Организационные аспекты управленческого учета

     Основой для планирования, организации и  учёта производства являются технологические  расчеты. Нормативные технологические показатели увязывают технико-экономическое планирование с оперативно-производственным еще на стадии технической подготовки производства Плановые и нормативные показатели определяют систему показателей учёта производства, что в немалой степени способствует сопоставимости показателей нормирования, планирования, учёта по нормам затрат и отклонениям от них. Технологические нормативы можно рассматривать как аналитическую базу производственного учёта, обеспечивающую его соответствующими данными о деятельности подразделений и уровне внутреннего хозяйствования.

     Лимитирование - первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат. Лимит — установление границ выдачи, исходя из нормы расходов ресурсов на единицу продукции, установленной технологической документацией, и планируемой производственной программы каждому производственному подразделению.

     Анализ. В силу специфических особенностей этот элемент метода управленческого  учёта взаимодействует практически  со всеми остальными составляющими. В сферу изучения попадает как  производственная деятельность всего  предприятия, так и отдельных  подразделений, выраженная экономическими показателями. Выбор показателей  определяется целями и возможностями  системы управления. В процессе анализа  выявляются взаимозависимости и  взаимосвязи между подразделениями  по выполнению установленных плановых заданий, отклонения и причины, вызвавшие  изменения в результатах и эффективности производства, принимаются соответствующие управленческие решения.

     Контроль  — завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее  установленных заданий, позволяющий  вскрывать и устранять возникающие  отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает надежную, необходимую и целесообразную ин формацию для осуществления контрольно-измерительной  деятельности. Существуют разные системы  и виды контроля. Они постоянно  меняются, обладают отличительными особенностями  на каждом предприятии, отражая его  специфическую сферу деятельности.

     В заключение следует отметить, что  все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе  организации внутренних хозяйственных  связей, направленной на решете целей  управления. 
 
 
 

     2. Основные аспекты организации управленческого учёта

     Основные  организационные аспекты бухгалтерского управленческого учета в национальной экономике не регламентируются законодательно, но строятся на основе юридических  требований Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском  учете», Положений по бухгалтерскому учету и др. Организацию управленческого  учета можно определить как комплекс мер, направленных на обеспечение выполнения задачи подготовки необходимой информационной помощи администрации предприятия  в целях планирования, управления и контроля.

     Построение  системы действенного управленческого учета довольно сложная задача, поскольку он является составной частью системы управления предприятием. Изначально руководство фирмы должно определить круг вопросов, решаемых при условии внедрения управленческого учета, и осознавать, что успешная деятельность фирмы зависит не только от общей системы управления, но и от достоверной информации, содержащейся в системе управленческого учета.

     Каждое  предприятие стремится стать  более благополучным, чем его  конкурент, поэтому тайны организации  внутрифирменного управления стараются  не раскрывать. В какой-то степени  эта область учета считается  секретной, конфиденциальной, что отмечали и видные российские ученые в области  управленческого учета (В. Ф. Палий, С. А. Николаева, М. А. Вахрушина, Н. Д. Врублевский  и др.) в своих работах [19].

     Можно отметить две главные особенности  управленческого учета: ориентация на пользователя информации и оперативность  предоставления данных. Ориентация на пользователя информации — определенного  менеджера организации — характеризует  сущность управленческого учета. Потребности  менеджеров в информации для принятия решений и контроля будут зависеть, во-первых, от функциональной области, в которой они специализируются, во-вторых, от их положения в организационной  структуре предприятия. В связи с этим система управленческого учета в конкретной организации может быть построена различными способами, учитывающими указанную специфику [20, с. 25].

     Например, это может быть комплексная информационная система, которая обеспечивает менеджеров на всех уровнях управления необходимой  информацией о состоянии каждой из основных функциональных областей: производства, продажи, финансов и т.д. Вместе с тем это может быть и локальная система, которая  формирует данные для ограниченного  круга менеджеров (например, система  показателей деятельности службы главного инженера) или в пределах ограниченной функциональной области (например, оперативный  учет производства или финансовых показателей  деятельности).

     Вторая  особенность управленческого учета  — оперативность — обусловлена  тем, что информация, необходимая  для принятия решений и контроля, будет полезна только в том  случае, когда она своевременно передается пользователям. При построении сложных  систем управленческого учета, охватывающих все уровни управления, требование оперативности диктует необходимость  автоматизации учетных процедур, поскольку ручная обработка данных не позволяет обеспечить своевременность  получения информации.

     Проанализировав зарубежный и отечественный опыт, можно выделить три основные цели организации системы управленческого  учета как части информационной системы учета в современном  бизнесе:

• реализация концепции контроллинга, который дает управленческую информацию для планирования, контроля, оценки и непрерывного усовершенствования организации;
• проведение финансово-экономических расчетов, формирования базы обоснования эффективных управленческих решений;
• калькулирование себестоимости услуг, продуктов и прочих объектов затрат для удовлетворения информационных нужд финансового менеджмента как системы управления прибылью предприятия через управление затратами.

     Каждое  предприятие, исходя из перечисленных  целей, может выбрать для себя наиболее приоритетное направление  и, приняв его за основу, строить  свою модель системы управленческого  учета.

     Из  задач, которые призвана решать система  управленческого учета, можно выделить наиболее важную — помочь менеджменту  предприятия управлять бизнесом. Управленческая информация в отличие  от просто собранных данных не является избыточной, она более полезна  и ориентирована на конкретного  пользователя, способного воспринимать ценность этой информации. Организованная система управленческого учета  трансформирует обычные данные в  управленческую информацию. Есть пять критериев, с помощью которых  на практике можно всегда отличить управленческую информацию от обычной:

• форма подачи информации — сведения должны быть понятны конкретному получателю;
• периодичность — подача информации должна поставляться регулярно, но по мере необходимости;
• точность информации — приемлемый компромисс между надежностью данных и своевременностью их представления;
• четкое определение ответственности конкретного сотрудника за подготовку управленческой информации в указанной форме с определенной точностью (достоверностью) и ее передачу в положенное время получателю;
• рентабельность — польза от всей цепочки формирования управленческой отчетности (данные — сводки — отчеты — сводный отчет) должна превышать затраты на ее осуществление.

     В управленческим учете должен быть реализован не только системный, но и ситуационный подход.

     Основой ситуационного подхода является ситуация — конкретный набор обстоятельств, которые сильно влияют на организацию  в данное время. Конкретная специфика условий, в которой работает компания, накладывает отпечаток на выбор тех альтернатив, которые наилучшим образом позволяют достичь ей своих целей в сложившейся ситуации.

     Система управленческого учета специфична для отдельных предприятий, различных  видов бизнеса. Эта специфика  определяется:

1. технологией бизнеса в целом и конкретного вида деятельности в частности. Например, для непрерывного производства основная классификация затрат для определения финансовых результатов деятельности будет подразумевать их деление на постоянные и переменные издержки. Для позаказного производства основное деление будет на прямые и косвенные по отношению к заказу издержки;
2. нормативной базой конкретного вида бизнеса. Например, в одних случаях есть разработанные нормативы затрат на используемые материалы и сырье, поэтому калькулируется нормативная себестоимость произведенной продукции. В других случаях таких нормативов нет и соответственно осуществляется калькуляция фактической себестоимости произведенной продукции;
3. учетной политикой предприятия и правилами учета затрат на конкретный вид деятельности или объект затрат;
4. организационной структурой предприятия. Есть два принципиальных отличия в технологии бизнеса и организационной структуре компании, которые проявляются в организации двух различных типов систем управленческого учета;
5. ориентацией системы управленческого учета. Данная система при функционально-ориентированном управлении предусматривает максимизацию результатов деятельности всей организации за счет четкой, налаженной работы отдельных ее подразделений — центров ответственности.

     Модель  взаимосвязи составляющих системы  управленческого учета представлена на рис. 1.1.

     Рис. 1.1. Модель взаимосвязи составляющих системы управленческого учета 

     Система, управленческого учета не может  существовать на предприятии сама собой, без участия человеческого фактора, не занимая определенного места  в организационной структуре.

     Для того чтобы определить точное место  управленческого учета в системе  управления предприятия, необходимо первоначально  разобраться со структурой управления в целом. А потом в зависимости  от организационной структуры, определить место управленческого учета  и анализа в ней, то есть либо изменить выбранную структуру, либо изменить ее тип [21].

     Реализация  функций управленческого учета  и контроля осуществляется на основе использования управляющими всех уровней  специально подготовленной информации. Обычно система управленческого  учета функционирует в рамках существующих организационных структур предприятия: линейно-функциональной, дивизиональной или матричной.

     В рамках линейно-функциональной структуры  управления главные подразделения  предприятия осуществляют основную деятельность по выпуску товарной продукции  и услуг, а специализированные функциональные службы, например отдел маркетинга, экономический отдел, служба НИОКР, отдел кадров, бухгалтерия, выполняют  функции, обеспечивающие нормальную или обусловленную действующим законодательством работу, без которой невозможно функционирование всей организации.

     При линейно-функциональной структуре  управления управленческий учет и контроль организуется по вертикали, когда вышестоящий  управляющий контролирует деятельность нижестоящего менеджера. Такая система  управления существует на большинстве  наших предприятий. Она характеризуется  высокой степенью централизации контроля всех сторон деятельности организации и во многом унаследована от командной системы управления. Ее достоинство состоит в сравнительной обозримости результатов управленческой деятельности, в коллективной ответственности за упущения, в подотчетности нижестоящих звеньев управления вышестоящим.

     В системе управленческого учета  в этом случае требуется формирование информации не только о затратах и  результатах собственной деятельности менеджера, но и структур и подразделений, находящихся в его подчинении. Недостаток линейно-функционального  управления — в необходимости  согласования важнейших решений  с более высоким руководством, в сковывании инициативы управляющих  низшего звена, в отсутствии их желания  брать риск на себя.

     В условиях дивизиональной (штатной) структуры менеджер внутризаводского подразделения (центра затрат, прибыли, инвестиций) осуществляет контроль текущей деятельности своего дивизиона на основе данных о величине выручки, затрат, полученной прибыли. Центральные службы управления организацией контролируют лишь конечные или независящие от данного подразделения показатели прибыли, эффективности инвестиций и других целевых источников финансирования. Централизованным остается контроль за осуществлением единой учетной и налоговой политики в рамках компаний, а также за финансовыми вложениями и выполнением стратегических решений по перспективному развитию организации.