Облік зовнішнеекономічної звітності

     Таким чином, для зручності відображення курсових різниць у складі операційних  чи інших доходів і витрат, а  також при складанні Звіту про рух грошових коштів пропонується умовна схема обліку заборгованості в іноземній валюті (табл. 1.2).

     Пунктом 6 П(С)БО 21 визначено, що сума авансу (попередньої  оплати) в іноземній валюті, отримана від інших осіб за рахунок платежів для постачання готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при включенні до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності з застосуванням валютного курсу на дату одержання авансу. У випадку одержання від покупця авансових платежів в іноземній валюті частинами і відвантаження частинами покупцю немонетарних активів (робіт, послуг) дохід від реалізації активів (робіт, послуг) визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності одержання авансових платежів.

     Порядок переоцінки дебіторської і кредиторської  заборгованості. Дебіторська заборгованість це:

1. Заборгованість, яка виникла в рахунок здійснення попередньої оплати за товари, роботи, послуги.
2. Заборгованість, яка виникла після відвантаження товарів за договором, що передбачає здійснення розрахунків в іноземній валюті, до одержання оплати.

     Кредиторська  заборгованість виникає в таких  випадках:

1. При одержанні товарів, робіт і послуг за договором, що передбачає оплату в інвалюті.
2. При одержанні попередньої оплати за товари, роботи і послуги.

     Переоцінка  дебіторської і кредиторської заборгованості здійснюється за курсом НБУ на кінець звітного періоду і на день ії погашення (повністю або частково)

     Порядок відображення курсових різниць 

 

     Порядок визначення результату переоцінки заборгованості: Для дебіторської заборгованості:

     а) при збільшенні курсу НБУ – виникає позитивна різниця між балансовою вартістю дебіторської заборгованості й офіційним валютним курсом НБУ – дохід;

     б) при зменшенні курсу НБУ – виникає негативна різниця – це витрати.

     Для кредиторської заборгованості:

     а) при збільшенні курсу НБУ – виникає негативна різниця – витрати;

     б) при зменшенні курсу НБУ – виникає позитивна різниця – дохід. Курс НБУ на день здійснення господарської операції або на дату балансу впливає тільки на монетарні статті обліку.

     Під час здійснення зовнішньоекономічних операцій комерційні партнери можуть порушувати строки розрахунків за проведені операції. Таким чином виникає прострочена дебіторська і кредиторська заборгованості.

     Права та обов'язки сторін зовнішньоекономічних договорів (контрактів) визначаються правом країни, обраної сторонами при  укладенні договору (контракту) або в результаті подальшого узгодження. Виходить, якщо в укладеному договорі така країна – Україна, то строк позовної давності обчислюється відповідно до її законодавства і становить З роки. При цьому перебіг строку позовної давності починається з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав.

     Якщо  у контракті не була обумовлена країна, право якої має застосовуватися, то згідно зі ст. 6 Закону про ЗЕД, для  договорів купівлі-продажу діє  право тієї країни, де заснована, має своє місце проживання або основне місце діяльності сторона-продавець.

     3. Особливості відображення  курсових різниць  в податковому  обліку

 

     Операції  за розрахунками в іноземній валюті віднесені до операцій особливого типу і порядок їх оподаткування регламентований п.7.3 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

     Відносно  операцій за розрахунками в іноземній  валюті норми п.7.3 встановлюють наступні правила:

     1. Доходи, одержані (нараховані) в іноземній  валюті у зв'язку з продажем  товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, перераховуються в гривни за офіційним валютним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на дату отримання (нарахування) таких доходів, і не підлягають перерахунку у зв'язку із зміною курсу НБУ протягом такого звітного періоду.

     Таким чином, в податковому обліку по першій із подій- отриманню валютної виручки  або нарахуванню валютної дебіторської заборгованості- відбувається збільшення валових доходів підприємства. Відповідно валютна виручка відображається за курсом НБУ на дату першої подій. 

     2. Витрати, понесені (нараховані) в  іноземній валюті  протягом звітного  періоду  у зв'язку з придбанням  товарів (робіт, послуг), вартість  яких відноситься до валових  витрат, визначаються в сумі, яка  дорівнює  балансовій вартості  іноземної  валюти, перерахованої за придбані товари (роботи, послуги) і не підлягають перерахунку в зв'язку із зміною обмінного курсу гривни впродовж такого звітного  періоду.

     3. Балансова вартість інвалюти визначається за такими правилами:

     а) У момент отримання валюти  її балансова вартість повинна визначатися залежно від способу її отримання:

     - у випадку придбання валюти  за гривни її балансова вартість  рівна сумі гривень, сплачених  платником податків у зв'язку  з її придбанням (без урахування  комісійних та інших витрат, пов'язаних з придбанням валюти) ;

     - у випадку придбання іноземної  валюти за іншу іноземну валюту  балансова вартість купленої  валюти рівна балансовій вартості  валюти, що була продана ;

     - у випадку отримання іноземної  валюти у зв'язку з експортом товарів(робіт, послуг), балансова вартість валюти визначається за курсом НБУ на дату першої події, або  відвантаження, або передплати .

        б) При  продажу валюти чи її переказі в оплату за товари  (роботи, послуги) протягом звітного періоду  балансову вартість проданої (перерахованої) інвалюти слід визначати за ідентифікованою або середньозваженою вартістю, тобто за середнім курсом валюти, що є в наявності у підприємства   на момент її продажу (переказу). 

     Приклад: У результаті здійснення  експортних операцій підприємством одержано:

     - 200 дол. за курсом 5,3 грн. за дол;

     - 300 дол. за курсом 5,28 грн. за  дол.;

     - 500 дол.  за курсом 5,4 грн. за  дол.

     При продажу підприємством валюти в  розмірі 500 дол. до складу валових витрат буде включена балансова вартість валюти, визначена за середньозваженою  вартістю: 

     (200х5,3+300х5,28+500х5,4)

     500 х -------------------------------------   =  2672 грн. 

                   1000 

     в) У випадку, якщо валюта залишається у підприємства на кінець звітного періоду, її вартість підлягає перерахунку за курсом НБУ на кінець звітного періоду з віднесенням результатів перерахунку до складу валових доходів чи валових витрат.

     4. До заборгованості, що підлягає перерахунку, відноситься:

• основна сума  фінансового кредиту, депозиту (внеску);
• сума відсотків, нарахованих на суму фінансового кредиту, депозиту (внеску), термін сплати яких на  кінець звітного періоду минув;
• вартість  об'єкта фінансового лізингу;
• платежі за фінансовим  лізингом, термін оплати яких на кінець звітного періоду минув;
• балансова вартість  цінних паперів, що засвідчують відношення боргу, а також товарних або фондових деривативів.

     Таким чином, перелік видів заборгованості,  за якими треба визначати курсову  різницю, досить специфічний. Така заборгованість перераховується не тільки на кінець звітного періоду, але й на дату її погашення. Крім того, перерахунку підлягає іноземна валюта, що обліковується на балансі.

     При цьому слід підкреслити, що до переліку видів заборгованості, які підлягають перерахуванню, не включений найпоширеніший вид заборгованості - заборгованість за товари, роботи і послуги.  Отже, заборгованість за товари (роботи, послуги) у податковому обліку при зміні валютного курсу перерахунку не підлягає.   

     2. Дати відповіді на тести:

     1. Під акцептом розуміють:

     а) пропозицію про укладання договору, що містить його істотні умови;

     б) згоду адресата, дану у встановлений строк, укласти договір на умовах, запропонованих фірмою;

     в) запорука, сукупність правових принципів  та засобів, які забезпечують виконання зобов'язань

     г) наявність угоди між сторонами. 

     2. Визначити особливу умову, яка  відноситься до бартерного контракту:

     а) валюта розрахунку визначається, виходячи із співвідношення валютного курсу на день підписання договору (контракту);

     б) чітке визначення номенклатури зустрічних постачань;

     в) чітке визначення умов реалізації готової  продукції

     г) дотримання належної  форми договору. 

     3. Підставою для підтвердження  дії форс-мажорних обставин в Україні є довідка:

     а) Торгово-промислової палати України;

     б) Торгово-промислової палати країни, їх виникнення;

     в) Торгово-промислової палати краю

     г) усі відповіді. 

     4. Визначити порядок виконання  заяв на переказ коштів за  кордон за дорученням клієнтів комерційних банків

     а) через систему банків-кореспондентів за кордоном;

     б) телеграфом;

     в) поштою

     г) усі відповіді вірні. 

     5. Під час документарного переказу  рахунки, транспортні й інші  документи:

     а) направляються в банк, а потім  імпортеру;

     б) направляються банком імпортеру;

     в) направляються завчасно експортером  безпосередньо імпортеру;

     г) направляються загалом з товаром. 

     3. Задача

     Підприємство  «Компас» подало заяву в банк про  продаж 15000 дол. США.

     Курс  продажу на МВРУ 8,6 грн./$.

     Курс  НБУ на дату списання коштів з валютного  рахунку - 8,4 грн./$.

     Комісійна винагорода банку - 100 грн.

     Необхідно:

     скласти журнал реєстрації господарських операцій;

     вказати первинні документи;

     здійснити необхідні розрахунки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     МОДУЛЬ II