Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

     Учет  организуется таким образом, чтобы  все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий (Фс/с = Зн + О +И), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

     Нормативная калькуляция, кроме учета изменений  норм должны рассчитывать так же отклонения от норм, которые показывают как  соблюдается технология производства и дисциплина труда.

     Отрицательные отклонения характеризуют увеличение отходов, потеря от брака, простоя, порчи.

     Положительные отклонения характеризуют экономию, достигнутую при использовании материальных ресурсов, и могут быть приравнены к изменениям.

     Основные  принципы нормативного метода учета  сводятся к следующему:

     Предварительное составление нормативной калькуляции  себестоимости по каждому изделию  на основе действующих на предприятии  норм и смет.

     Данный  принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.

     Ведение в течение месяца учета изменений  действующих норм для корректировки  нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм.

     Учет  фактических затрат в течение  месяца с подразделением их на расходы  по нормам и отклонения от норм.

     Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

     Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной  себестоимости, отклонений от норм и  изменений норм.

     В зависимости от времени расчета различают текущие и плановые нормы.

     Текущие лежат в основе ежемесячно составляющихся нормативных калькуляций, а так  же в основе составления планов работы по отдельным участкам и отпуска  материалов на рабочие места.

     Плановые  используются при составлении квартальных и годовых смет и рассчитываются с учетом эффективности от внедрения различных организационно-технических мероприятий.

     При сопоставлении фактических затрат утвержденными текущими нормами  возникает необходимость учета  изменений этих норм. Причинами изменений могут быть:

     — внедрение новой технологии;

     — приобретение нового высокопроизводственного  оборудования;

     — замена дорогостоящих материалов в  улучшении организации производства и др.

     Учет  изменений оформляется в специальных  документах — извещениях, с указанием причин и инициаторов таких изменений, а так же с указанием цехов, деталей, статей затрат.

     Возможны  модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

     Выше  речь шла об организации полного  учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее  трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

     Другие  упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих  положениях:

     - остатки незавершенного производства  при изменении норм не пересчитывают,  а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;

     - при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

     Подобные  упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации.

     На  практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего они состоят  в неверном учете отклонений фактических  затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.

     Требуют серьезной доработки и применяемые  предприятиями нормативные базы. Как показывает практика, применяемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствует вовсе.

     Норма — это заранее установленное  числовое выражение результатов  хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации  производства. Нормативные калькуляции  рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

     Согласно  сложившимся в нашей стране еще  в 30—40-х годах представлениям, под  нормой расхода, например материальных и топливно-энергетических ресурсов понимают максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работ, услуг). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.

     Реально работающий нормативный метод как  один из инструментов выживания в условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами. 

 

2. Анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции с использованием исходных данных 

ПОКАЗАТЕЛИ
Нормы расхода материалов на 1 изделие, кг Цена материала  за 1 кг, д.е. Изменение норм расхода материалов на 1 изделие, кг Покупные полуфабрикаты, д.е. Затраты на оплату труда производственных рабочих цеха, д.е. В том числе  на 1 изделие Отчисления на социальные нужды (35,6 %) Общепроизводственные  расходы по цеху, д.е. Общехозяйственные расходы Прочие расходы, д.е. Расходы на реализацию, д.е.	1,8 20 +1,6 30 240000 38 85440 288000 112 % 60 75

     управленческий  нормативный накладной расход себестоимость

ПОКАЗАТЕЛИ

1.1. Сырье  и материалы на 1 изделие, д.е. (строки: 1*2) 1.2. Отклонение (строки: 2*3) 1.3. Отчисления  на социальные нужды (35,6 %) на 1 изделие, д.е. 1.4. Общепроизводственные  расходы по цеху на 1 изделие, д.е. 1.5. Общехозяйственные  расходы на 1 изделие, д.е. 1.6. Прочие расходы  на 1 изделие, д.е. 1.7. Расходы на  реализацию на 1 изделие, д.е. 1.8. Фактическая  себестоимость (строки: 4+6+1.1.+1.2.+1.3.+1.4.+1.5.+1.6.+1.7.) 1.9. Общее количество сырья и материалов (строки: 5 / 6) 1.10. Фактическая  себестоимость на весь выпуск (строки: 1.8.*1.9.)

36 32 13,53 46 43 0,009 0,011  238,55 6316 15006681,8

 

     2.1 База распределения накладных расходов 

СТАТЬИ  ЗАТРАТ	СУММА
Основная  з/п производственных рабочих Дополнительная  з/п производственных рабочих (отпускные) Амортизация ОС	298100 4120 4300
ИТОГО:	306520

 

 

     Изменение текущих норм

Виды  затрат	Норма на 1 изделие		Результат изменения норм
	Была	Стала
1. Количество	4,5	4,3	-0,2
2. Нормативная цена	20	21	+1
Итого:			+0,8

 

     Отклонение  от текущих норм

Виды  затрат	Отклонение  на весь выпуск, д.е.	Отклонение  на 1 изделие, д.е.
1. Материальные затраты	23200	+3,7
2. Затраты на оплату труда	1100	+0,2
Итого:		+3,9

 
 

 

2.2 Определение нормативной и фактической себестоимости продукции 

Калькуляционные статьи затрат	Норма на 1 изделие	Нормативная себестоимость фактического выпуска	Фактическая себестоимость
			1 единица изделия				Всего выпуска
			По  норме	Изменение норм	Отклонение  от норм	Итого
Сырье и материалы	63	395129	69	+0,8	+3,9	73,7	465489,2
Покупные  полуфабрикаты	30	189480	30			30	189480
Затраты на оплату труда	38	240000	38		+0,2	38,2	241271,2
Отчисление  на социальные нужды	13,53	85440	13,53			13,53	85440
Общепроизводственные  расходы	46	288000	46			46	288000
Общехозяйственные расходы	43	268800	43			43	268800
Прочие  расходы	0,009	60	0,009			0,009	60
Расходы на реализацию	0,011	75	0,011			0,011	75
Итого производственная себестоимость	233,55	1466984	239,55	+0,8	+4,1	244,45	1538615,4