Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

     Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием аннулирования лицензии на осуществление аудиторской Деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.

     В случае выявления фактов систематического нарушения аудитором аудиторской  организации или индивидуальным аудитором требований нормативных  правовых актов и федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено взыскание в установленном законом порядке вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности индивидуального аудитора.

     В Федеральном законе установлены  требования к аудиторам. К обязательным требованиям к претендентам на получение  квалификационного аттестата аудитора относятся высшее экономическое  и (или) юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию и наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

     В законе определено, что каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение согласно программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Это обучение осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.

     Законом предусмотрено, что в некоторых  случаях квалификационный аттестат аудитора аннулируется. Это относится  к фактам получения квалификационного  аттестата аудитора с использованием подложных документов, несоблюдения требований статей об аудиторской тайне и независимости аудиторов или подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки. Аттестат также аннулируется, если в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность или если аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленное нормами Федерального закона.

     Лицензирование  аудиторской деятельности, в том  числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности. Детализация этой статьи обеспечена постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г., утвердившим Положение о лицензировании аудиторской деятельности. Законом предусмотрено, что осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организации или индивидуального аудитора в размере от 100 до 300 МРОТ, установленного федеральным законом.

     Функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный  орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» определен уполномоченный федеральный орган исполнительной власти — Министерство финансов Российской Федерации.

     К основным функциям уполномоченного  федерального органа отнесены следующие: издание нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов; лицензирование аудиторской деятельности; организация системы надзора за соблюдением аудиторами лицензионных требований; ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров и некоторые другие функции. В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ создается Совет по аудиторской деятельности.

     Решением, отвечающим современным требованиям  развития профессии аудитора, является введение законом института аккредитованных  профессиональных аудиторских объединений. Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение — это  саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций. "Объединение действует на некоммерческой основе. Оно создается в целях обеспечения условий деятельности своих членов, защиты их интересов, устанавливает обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, осуществляет контроль за их соблюдением. 
 
 

2. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТА 

     Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ и являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов, а также для проверяемых лиц, за исключением положений, в отношении  которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Все российские правила (стандарты) аудиторской деятельности можно разделить на три основные группы:

• общие  правила (стандарты) представляют собой  свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости точки зрения аудитора, порядка заключения договоров, контроля работы аудитора и др.;

• правила (стандарты) аудиторской проверки, раскрывающие положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля, получения доказательств, аудиторских процедур и др.;

• правила (стандарты) составления отчета, содержащие указание на то, какая именно бухгалтерская  отчетность проверяется в ходе аудита, ее составление в соответствии с  общепринятыми правилами и др.

     Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 23 сентября 2002 г. утверждены следующие  федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности:

• Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

• Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»;

• Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»;

• Правило (стандарт) № 4 «Существенность в  аудите»;

• Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»;

• Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

     Федеральные стандарты аудита определяют общий  подход к его проведению, масштаб  проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы  методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые в ходе проверок, регламентируются самой аудиторской организацией и оформляются в виде внутренних стандартов фирмы. 

3. ВНУТРЕННИЕ СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИИ 

     Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок. Правило (стандарт) «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» регламентирует цели, области применения и порядок составления стандартов аудиторских организаций.

Виды  внутренних стандартов аудиторской  организации

     Под внутренними стандартами аудиторской  организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению  и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

     Аудиторская организация должна сформировать пакет  внутренних стандартов, отражающих ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

     Внутренние  стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках аудиторской  фирмы и обеспечивают урегулирование реальных и потенциальных конфликтов между:

• сотрудниками и администрацией аудиторской организации;

• аудиторской  организацией и контролирующими  органами;

• аудиторской  организацией и экономическим субъектом;

• аудиторской  организацией и организациями, защищающими общественные интересы;

• между  самими аудиторами.

Применение  внутренних стандартов позволяет аудиторским  организациям:

• полнее соблюдать требования федеральных  стандартов аудиторской деятельности;

• сделать  технологию и организацию проведения аудита более рациональной, с помощью различных разработочных материалов уменьшить трудоемкость аудиторских работ, обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора;

• содействовать  внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

• обеспечивать высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;

• детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

     Внутренние  стандарты формулируют единые базовые  требования к порядку проведения аудита, к его качеству и надежности и создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской  проверки.

     К внутренним стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности.

     Внутренние  стандарты аудиторских организаций  разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности. Требования, которым должны удовлетворять внутренние стандарты, представлены в табл. 1.

     Таблица 1. Требования к стандартам аудиторской организации

     При разработке внутренних стандартов аудиторские  организации обязаны руководствоваться  действующими законодательными и иными нормативными актами РФ, регулирующими аудиторскую деятельность, а также учитывать рекомендации общественных ассоциаций аудиторов.

     При отсутствии правил (стандартов) аудиторской  деятельности в определенной области  аудита, детализированных методик и подходов к проведению аудита аудиторские организации при разработке внутренних стандартов могут руководствоваться международными стандартами аудита с учетом специфических особенностей проведения аудита в РФ.

     Аудиторская организация самостоятельно устанавливает перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов. Классификация внутренних стандартов представлена в табл. 2.