Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Владимирский  государственный университет

Реферат

по дисциплине: «Основы аудита»

на тему: «НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» 
 
 
 
 

г. Владимир

2011 г. 
 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1. ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ …………………………………………………………………4
2. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТА…………………12

3.   ВНУТРЕННИЕ СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИИ.........13

ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………18

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………………………………. 20  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Профессия аудитора декларирует независимость  от кого-либо при выражении мнения в своей профессиональной деятельности.

     Для обеспечения этой независимости  требуется система регулирования  аудиторской деятельности. Подходы  к регулированию аудиторской  деятельности в мировой практике различны. Выделяют два основных направления: государственное регулирование и саморегулирование.

     В России система регулирования пока находится в процессе становления, в данный момент преобладает государственное  регулирование, но в процессе реформирования появляется все больше элементов  саморегулирования.

     Необходимость государственного регулирования аудита вызвана важностью аудиторской деятельности для государства и общества в целом, поскольку пользователями информации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности того или иного экономического субъекта является широкий круг лиц - юридические и физические лица, органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления и органы суда и др.

     Воздействие государства на рыночные отношения  имеет значение и тогда, когда  на аудиторском рынке уже действует  достаточное количество профессиональных субъектов: государством обеспечивается необходимый баланс между публичным интересом и интересами частных предпринимателей (аудиторов).

   Целью данной работы является рассмотрение функционирования системы нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. 
 
 
 

1. ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТА В

 РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ 

     Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется на разных уровнях. Первый уровень — это  уровень федерального законодательства, представленный Гражданским кодексом РФ, Федеральными законами «Об аудиторской деятельности», «Об акционерных обществах» и др. Приоритетное значение здесь имеет Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности», которому должны соответствовать все нормы других законодательных актов в области аудита. На втором уровне аудиторскую деятельность регламентируют нормативные акты Президента РФ и Правительства РФ, которые определяют общие организационные вопросы регулирования аудита. Третий уровень регулирования аудиторской деятельности представлен аудиторскими стандартами — федеральными, внутренними стандартами профессиональных аудиторских объединений и внутренними стандартами аудиторских фирм. И, наконец, четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу - хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм.

     В Федеральном законе «Об аудиторской  деятельности» от 7 августа 2001 г. сформулированы основные понятия, связанные с аудитом, определены его задачи, место в  системе финансового контроля, принципы аудиторской деятельности.

     Законом предусмотрено, что аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

     Рассмотрим  трактовку основных понятий аудиторской деятельности в законе.

     Аудитором закон называет физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным  уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

     Аудиторская организация — это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация должна получить в установленном порядке лицензию на те виды аудиторской деятельности, которые она осуществляет. В кадровом составе аудиторской фирмы не менее 50% сотрудников должны составлять граждане РФ. Если же руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, то российские граждане должны составлять не менее 75% сотрудников. В законе также установлено, что в штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

     В статьях Федерального закона «Права и обязанности аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов» и «Права и обязанности аудируемых лиц  и (или) лиц, заключивших договор  оказания аудиторских услуг» конкретизированы и уточнены положения стандарта аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов».

     На уровне федерального закона установлен перечень критериев, по которым организации подлежат обязательной аудиторской проверке.

В закон  введено положение о том, что обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Законодательно установлено, что при проведении обязательного аудита в организациях, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, выбор аудиторской организации осуществляется на конкурсной основе. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

     Законом установлены и санкции за уклонение  от проведения обязательного аудита, выражающиеся во взыскании штрафа с  организации и индивидуального  предпринимателя в размере от 500 до 1000 МРОТ, установленного федеральным  законом.

     Большое значение как для аудитора, так и для проверяемого лица имеет вопрос конфиденциальности информации при проведении аудита. В Законе этому вопросу посвящена отдельная статья «Аудиторская тайна», в которой детально определен порядок использования информации, получаемой в ходе проведения аудиторских проверок. Предусмотрена ответственность за разглашение аудиторской тайны.

     В Федеральном законе даны определение и принципы действия такого важного инструмента работы аудитора и контроля его деятельности, как правила (стандарты) аудиторской деятельности. В частности, установлено, что правила (стандарты) аудиторской деятельности — это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. При этом правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

• федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности;

• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

• правила (стандарты) аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов.

     Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации и являются обязательными  для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для проверяемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

     Профессиональные  аудиторские объединения и аудиторские  организации вправе устанавливать для своих членов внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые не должны противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

     В законе «Об аудиторской деятельности»  указано, что аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Этот документ содержит выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

     В Федеральном законе содержится отдельная  статья «Заведомо ложное аудиторское  заключение». Под заведомо ложным аудиторским  заключением понимается заключение, составленное без проведения аудиторской  проверки или составленное по результатам проведенной проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Ответственность за составление заведомо ложного аудиторского заключения предусмотрена в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

     Нормы закона определяют правовые и иные гарантии независимости аудиторов. В статье «Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» представлен круг лиц (физических и юридических), которыми и (или) в отношении которых не разрешается проводить аудиторские проверки.

Аудит не может осуществляться, если:

• аудитор (аудиторская организация) является учредителем проверяемой организации либо ее руководителем, бухгалтером или работником, который отвечает за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности;

• аудитор  или руководители и должностные  лица аудиторской организации имеют  родственные связи (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями, руководителями, бухгалтерами и иными лицами, ответственными за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности;

• проверяемая  организация (или ее дочерние организации, филиалы и представительства) является учредителем (участником) аудиторской организации. Запрет действует и в отношении организаций, имеющих общих с аудиторской организацией учредителей;

• аудиторская организация или индивидуальный аудитор в течение трех лет, непосредственно предшествующих аудиторской проверке физических и юридических лиц, оказывали этим лицам услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Оплата  услуг аудитора не ставится в зависимость  от характера аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

     Совершенно  новой нормой в регулировании  аудиторской деятельности является содержащееся в законе требование о страховании аудиторской организацией риска ответственности за нарушение договора при обязательном аудите. Это предусмотрено статьей «Страхование при проведении обязательного аудита».

     В законе подробно и детально описан порядок контроля качества, определена ответственность аудиторов за уклонение от проведения внешней проверки качества у за систематическое нарушение требований нормативных актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

     Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила контроля внутреннего качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами аудиторской деятельности.