Нематериальные активы: понятие и виды

     В ходе проверки устанавливается, что  операции приобретения нематериальных активов отражены в учете в  соответствии с требованиями  нормативных  документов по бухгалтерскому учету  и законодательства по налогообложению.

     При проверке начисления амортизации и  отнесения амортизационных отчислений на себестоимость аудитор должен получить доказательства, что нематериальные активы используются в производственной деятельности, приносят доход и не принадлежат к той категории  нематериальных активов, по которым  не производится погашение стоимости  в соответствии с действующим  законодательством.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  представляют собой оценочную величину, которая базируется на предполагаемом периоде полезного использования. Поэтому аудитор должен проверить  соответствие установленных сроков полезного использования и норм амортизационных отчислений требованиям. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

     Начисление  амортизации по объектам НМА, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным  с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в  части стоимости, приходящейся на величину этих средств), противоречит нормативным  документам по бухгалтерскому учету, а  также влечет за собой налоговые  последствия, поскольку приводит к  завышению себестоимости производства продукции и занижению финансового  результата, а следовательно, и занижению  налога на прибыль.

     По  объектам, по которым производится начисление амортизационных отчислений, аудитор проверяет:

     а) соответствует ли используемый способ начисления амортизации учетной  политике организации;

     б) обеспечивает ли выбранный способ начисления амортизации правильное перенесение  стоимости объектов нематериальных активов на счета учета издержек производства в течение оставшегося  срока полезного использования.

     Для целей бухгалтерского учета организация  может использовать два способа  начисления амортизации - линейный или  способ списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ, услуг); для целей  налогообложения согласно "Положения  о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли" налоговыми органами принимается к  учету только амортизация, начисленная  линейным способом, а нематериальный актив должен использоваться при  осуществлении уставной деятельности. Поэтому, если организация использует способ начисления амортизации пропорционально  объему продукции, необходимо дополнительно  проверить, производится ли корректировка  для исчисления налогооблагаемой прибыли (если сумма амортизации, начисленной  по указанному способу, превышает сумму  амортизации, исчисленную линейным способом).

     Проверка  арифметических подсчетов амортизационных  отчислений за отчетный период проводится на основе выборки с учетом правил аудиторской выборки.

     По  результатам отклонений аудитор  проводит анализ по наиболее существенным отклонениям и оценивает влияние  отклонений на достоверность отчетности.

     Аудитор должен также проверить, производится ли начисление амортизации ежемесячно (неправильно начислять амортизацию  раз в квартал); начисляется ли амортизация в тех периодах, когда  организацией был получен убыток (начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде).

     Результаты проверки операций по учету нематериальных активов обобщаются в отчете аудитора. По каждому нарушению указываются: нормативный документ, требования которого нарушены; сумма ущерба; оценка существенности и значимости влияния выявленного нарушения на результаты деятельности организации и достоверность бухгалтерской отчетности.

     Искажение данных бухгалтерской отчетности и  невозможность подтверждения достоверности  статьи баланса "Нематериальные активы" вызываются следующими причинами:

     -на счете 04 «Нематериальные активы» числятся объекты без документального оформления, объекты, необоснованно отнесенные к нематериальным активам; в оценку нематериального актива включены расходы, не связанные с приобретением этого объекта учета; не ведется аналитический учет;

     -о низком уровне внутреннего контроля в организации свидетельствуют следующие факты: не проводится инвентаризация нематериальных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, не соблюдаются сроки проведения инвентаризаций, установленные положениями учетной политики; результаты инвентаризации не оформлены соответствующей документацией; несвоевременно отражаются результаты инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности;

     -искажения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации возникают в результате неправомерного установления сроков полезного использования; начисления амортизации по категории нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления не должны производиться; отнесения на себестоимость продукции амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, используемым в непроизводственной сфере; нарушения методологии отражения операций выбытия нематериальных активов.

     Нарушение методологии бухгалтерского учета  операций с нематериальными активами может иметь существенные налоговые  последствия.