Нематериальные активы: понятие и виды

     1.5 Счет 04 Нематериальные активы. Характеристика, корреспонденции по дебету и кредиту. 

Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении нематериальных активов  организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы.

Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым  амортизация учитывается без  использования счета 05 "Амортизация  нематериальных активов", начисленные  суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в  кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Принятие  к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции  со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

     При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается  на сумму начисленной за время  использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость  выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы принимаются  к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме  фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 "Нематериальные активы" в  корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с  дебетом счетов учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные  расходы" и т.д.).

При прекращении  использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным  видам деятельности, списываются  в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции  с кредитом счета 04 "Нематериальные активы".

    Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы. При  этом ведение аналитического учета  должно обеспечивать возможность получения  данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам.

    

    Счет 04 "Нематериальные активы" корреспондирует  со следующими счетами Плана:

    по  дебету

    08 "Вложения во внеоборотные  активы"

    51 "Расчетные счета"

    52 "Валютные счета"

    55 "Специальные счета в банках"

    76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами"

    79 "Внутрихозяйственные расчеты"

    80 "Уставный капитал"

    по  кредиту

    05 "Амортизация нематериальных  активов"

    20 "Основное производство"

    23 "Вспомогательные производства"

    25 "Общепроизводственные расходы"

    26 "Общехозяйственные расходы"

    29 "Обслуживающие производства  и хозяйства"

    44 "Расходы на продажу"

    76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами"

    79 "Внутрихозяйственные расчеты"

    80 "Уставный капитал"

    91 "Прочие доходы и расходы"

    97 "Расходы будущих периодов" 
 
 
 

 
 

1.6 Начисление амортизации нематериальных активов 

     При использовании нематериальных активов  их стоимость погашается посредством  амортизации.

     Начисление  амортизации нематериальных активов  производится в бухгалтерском учете  независимо от результатов хозяйственной  деятельности организации в отчетном периоде.

     Существует 3 способа начисления амортизации  нематериальных активов:

1. линейный способ
2. способ уменьшаемого остатка
3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

     Применение  одного из  способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного  использования.

     Срок  полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

     -   ожидаемого срока использования  этого объекта.

     Если  невозможно определить срок полезного  использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального  срока действия патента на изобретение.

     Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования  определяется исходя из количества продукции  или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению  в результате использования этого  объекта.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по нематериальным активам  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     Линейный  способ начисления амортизации

     При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов  списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного  использования.

     Пример.

      1. Организация приобрела у лицензиара  исключительное право на использование  объекта нематериальных активов,  стоимость которого определена в установленном порядке и учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" стоимостью 50 тыс. руб.

     2. Срок полезного использования  - 5 лет, или 60 месяцев.

     3. Списание амортизационных отчислений  осуществляется ежемесячно лицензиатом  в размере 833 руб., за год - 10 тыс. руб.

(50 000 руб. : 60 = 833 руб.),  (50 000 руб. : 5 = 10 000 руб.).

     При применении начисления амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка  годовая сумма этих отчислений определяется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной из срока  полезного использования.

     Способ  уменьшаемого остатка

     При способе уменьшаемого остатка годовая  сумма амортизации по приобретенным  и использованным в производственной деятельности нематериальным активам  должна быть основана на их остаточной стоимости на начало каждого отчетного  года и той нормы амортизации, которая исчислена исходя из срока  полезного использования.

     Пример. Приобретен объект нематериальных активов  стоимостью, числящейся на счете 04 "Нематериальные активы", 100 тыс. руб. со сроком полезного  использования 5 лет. В этом случае годовая  норма амортизационных отчислений составляет 20 тыс. руб. (100 тыс. руб. : 5 лет).

     В первый год эксплуатации приобретенных  нематериальных активов годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании  объекта нематериальных активов, и  составляет 20 тыс. руб.

     Во  второй год эксплуатации амортизационные  отчисления начисляются в размере 20% от остаточной стоимости, то есть от разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной  за первый год [(100 тыс. руб. - 20 тыс. руб.) х 20 : 100], и составят 16 тыс. руб.

     В третий год эксплуатации амортизационные  отчисления начисляются в размере 20% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании  второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составят 12,8 тыс. руб. [(80 - 16) х 20 : 100] и т.д.

     Ежемесячное начисление по нематериальным активам  составит:

в первый год эксплуатации 20 000 руб. : 12 = 1667 руб.;

во второй год эксплуатации 16 000 руб. : 12 = 1333 руб.;

в третий год эксплуатации 12 800 руб. : 12 = 1067 руб. и так далее.

     При способе списания стоимости нематериальных активов пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования нематериального актива.

     Пример. Приобретены нематериальные активы в виде товарного знака и свидетельства  на право пользования наименованием  места происхождения товара на 10 лет стоимостью 200 тыс. руб. Предусмотрен выпуск продукции с использованием приобретенных нематериальных активов  на общую сумму 1000 тыс. руб., в том  числе:

     1 год - 130 тыс. руб.;

     2 год - 125 тыс. руб.;

     3 год - 115 тыс. руб.;

     4 год - 105 тыс. руб.;

     5 год - 100 тыс. руб.;

     6 год - 95 тыс. руб.;

     7 год - 90 тыс. руб.;

     8 год - 85 тыс. руб.;

     9 год - 80 тыс. руб.;

     10 год - 75 тыс. руб.

     Исходя  из приведенных данных списание амортизационных  отчислений производится:

     1 год - 26 тыс. руб. (200 : 1000 х 130);

     2 год - 25 тыс. руб. (200 : 1000 х 125);

     3 год - 23 тыс. руб. (200 : 1000 х 115);

     4 год - 21 тыс. руб. (200 : 1000 х 105);

     5 год - 20 тыс. руб. (200 : 1000 х 100);

     6 год - 19 тыс. руб. (200 : 1000 х 95);

     7 год - 18 тыс. руб. (200 : 1000 х 90);

     8 год - 17 тыс. руб. (200 : 1000 х 85);

     9 год - 16 тыс. руб. (200 : 1000 х 80);

     10 год - 15 тыс. руб. (200 : 1000 х 75).

     В зависимости от произведенной продукции  использованием нематериальных активов  осуществляется списание их стоимости с предварительным расчетом общей стоимости конечного результата.