Некоторые проблемы адаптации западного управленческого учета к российской теории и практике

       Выделяют  два преимущества "директ - костинг": снижение трудоемкости, упрощение учета  и посредством иного подхода  к калькулированию - дополнительные аналитические возможности. Первая особенность реальна при организации учета на малых предприятиях.

       Вторая  особенность, которая, по сути дела, при  практической реализации системы "директ-костинг" как бы исключает первую, - это  создание самостоятельной системы  управленческого учета, необходимой  в условиях рынка на средних и  крупных, со сложной внутренней структурой, крупносерийным и массовым типом производства предприятиях, то есть создание внутренней системы управления себестоимостью, что само по себе достаточно дорого и под силу только мощным и с финансовой точки зрения устойчивым предприятиям.

     Метод "директ-костинг" достаточно новый для отечественной экономической практики, но, вместе с тем, простой и эффективный.

     На  основе данных преимуществ "директ-костинг" позволяет принимать обоснованные решения⁶:

      1) По ассортиментной политике.

При планировании производственной программы учитывается финансовый вклад (удельная маргинальная прибыль) каждого вида выпускаемой продукции в "копилку" предприятия. Это позволяет выявить изделия с большей рентабельностью и ориентировать производство и сбыт именно на эти изделия;

      2) По ценовой политике.

Появляется  возможность оперативно реагировать  на изменение конъюнктуры, устанавливать  цены реализации более обоснованно. Что особенно актуально в случае падения платежеспособного спроса, в случае выхода предприятия на рынок  с новыми видами продукции, оплаты продукции "живыми" деньгами;

      3) По производственной кооперации.

Существует  возможность обоснованного выбора — покупать или производить самим. Что особенно важно в связи  с современными тенденциями по увеличению степени специализации предприятий;

      4) По расширению производства.

Позволяет оценить целесообразность размещения на предприятии дополнительных заказов, увеличения производственной программы;

      5) По капитальным вложениям.

Наряду  с другими методами инвестиционного  анализа обеспечивает возможность принятия обоснованных решений о целесообразности инвестиций в новые средства или виды продукции.

       Как уже было подчеркнуто, одной из подсистем  управленческого учета является учет по носителям затрат или калькулирование.

       Отечественный учет, обслуживавший интересы централизованно управлявшейся экономики, представлял собой и до сих пор в основном представляет калькуляционный учет (хотя уже далеко не у всех субъектов рыночных отношений), то есть одной из целей традиционного отечественного бухгалтерского учета было составление точных калькуляций. При этом точность определялась, как правило, полнотой включения всех издержек отчетного периода в калькуляцию.

       Относительно  составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. Если смотреть с этих позиций, то самой точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькулировании по системе "директ-костинг". В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие. Необходимо подчеркнуть и то обстоятельство, что постоянные затраты в основном не связаны с производством данного конкретного изделия, а являются, как правило, периодическими и связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы также должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.

       Необходимость составления точных, достоверных  калькуляций была обусловлена в  советском бухгалтерском учете  системой государственного централизованного  ценообразования. С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения. В результате изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой - калькулированием. В этих условиях задача калькулирования - не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из рассчитанного уровня нужно так организовать производство, чтобы фактически обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана, как уже было сказано, с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевания определенного рынка.

       В разрабатываемых в настоящее  время национальных бухгалтерских  стандартах - положениях по бухгалтерскому учету - необходимо определить основные принципы, которыми предприятия должны руководствоваться при выборе того или иного варианта организации учета затрат, а также постепенно предоставить предприятиям максимально возможную свободу в решении вопросов, связанных с калькулированием себестоимости.

       Какую себестоимость калькулировать, как  распределять накладные расходы, на все изделия, пропорционально той или иной базе, или только на их часть, или руководствоваться при этом какими - либо иными соображениями - эти вопросы должны составлять коммерческую тайну предприятия и решаться самим предприятием.

       Уже сегодня на некоторых предприятиях из - за роста удельного веса заработной платы возникла искусственная проблема убыточности ряда позиций ассортимента только потому, что накладные расходы распределяются пропорционально заработной плате.

       Это особенности начального этапа становления рыночных отношений. Как только заработают реальные рыночные механизмы, возникнет на том или ином рынке реальная конкуренция, руководителям предприятий обязательно понадобится информация о себестоимости видов продукции и видов деятельности, возникнет возможность и необходимость разделения затрат на прямые и косвенные, подсчета рентабельности и т.п. управленческих операций. А, значит, возникнут вопросы, как калькулировать, что можно делать, а что нельзя, как распределять накладные расходы. Право решения всех этих вопросов необходимо предоставить предприятиям, может быть, не сразу, постепенно, поэтапно, но тенденция в этом направлении прослеживается уже сегодня. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3. РЕШЕНИЕ  ПРОБЛЕМ АДАПТАЦИИ  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА В РОССИИ 
 

       Прилагая  усилия к развитию и внедрению  управленческого учета на российских предприятиях, нельзя забывать как  о национальных особенностях развития экономики России, так и об опыте  развитых стран мирового сообщества.

       За  последние годы осуществлены попытки объяснения теоретических основ управленческого учета в основном на примере зарубежных стран, однако, четкого определения специфических для России функций этого вида учета пока не выработано⁷. При этом положении вещей переход на рыночные отношения, изменения в организации бухгалтерского учета настоятельно требуют решения данной проблемы, тем более, что в России и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и нормы обязательных, а также амортизационных отчислений, и налоговая система подвержены достаточно частым изменениям.

       К проблемам управленческого учета  необходимо подходить через понимание  исторических особенностей развития страны и национальных особенностей ментальности населения, которому предстоит проводить  в жизнь реформы, призванные перевести Россию в разряд стран с развитой экономикой.

       Как показывает анализ отчетности российских предприятий есть и позитивные сдвиги в корпоративном управлении ряда компаний. Главный из них – улучшение качества финансовой отчетности. Крупнейшие российские компании стали предоставлять отчетность, составленную по международным стандартам (или GAAP US), причем некоторые не только по итогам за год, но и за полугодие и даже квартал. В частности, это ОАО “ЛУКОЙЛ”, ОАО “Газпром”. Однако по-прежнему акционерам трудно разобраться в бухгалтерской отчетности, поскольку лишь немногие компании предоставляют подробную пояснительную записку такой отчетности.

       Еще одним положительным фактом является расширение и конкретизация требований к финансовой отчетности, начиная с отчетности за 2000 год. Если ранее российская финансовая отчетность была ориентирована исключительно на предоставление 4-х основных табличных форм, то в настоящее время появились требования к раскрытию отдельных статей бухгалтерского баланса, комментариев к отчетности, оценке финансового состояния предприятия. Значительно увеличился объем, улучшилось содержание пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, что сказалось на информативности предоставляемой отчетности.

       Анализ  современного состояния системы  управленческого учета в России, показывает, что существенная часть  хозяйствующих субъектов пользуется теми или иными элементами управленческого  учета, но не знает, что это и есть управленческий учет. Это относится, в первую очередь, к “новым” предприятиям и холдингам, к ситуации, когда на крупные российские предприятия приходит молодая, западно-ориентированная команда управленцев. У так называемых “старых” предприятий, которые составляют большую часть российской промышленности, ситуация хуже – они унаследовали с советских времен формы и методики калькулирования себестоимости, которые неприменимы к рыночным условиям хозяйствования, а проводить методологическую работу самостоятельно не в силах.

         2000г. являлся последним годом в реализации мероприятий, предусмотренных программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством РФ в марте 1998 г. Результатом реформ было принятие Положений по бухгалтерскому учету, отвечающих требованиям международной системы финансовой отчетности. Также были внесены изменения и дополнения в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

       С января 2001 г. для многих предприятий  и организаций появилась возможность применить новый План счетов бухгалтерского учета. Необходимо отметить, что большинство нововведений в Плане счетов бухгалтерского учета вытекает из содержания положений по бухгалтерскому учету как утвержденных, так и разрабатываемых в рамках правительственной программы.

       В составе правительственной программы  предусмотрено проведение трех блоков мероприятий⁸:

1. обновление нормативной базы бухгалтерского учета;
2. становление бухгалтерской профессии;
3. повышение квалификации бухгалтерских и управленческих кадров.

       При дальнейшем развитии этих положений предполагается принять во внимание в качестве основных направлений следующие:

1. обеспечение открытости, понятности и полезности  бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям, в том числе иностранным инвесторам;
2. реализация таких подходов к составлению бухгалтерской отчетности, которые обеспечат формирование отчетной финансовой информации исходя из приоритета экономического содержания фактов хозяйственной деятельности перед их юридической формой;
3. завершение формирования модели взаимодействия системы бухгалтерского учета с системой налогообложения.

       Применение  международных стандартов финансовой отчетности связано с необходимостью привлечения в организацию капитала (включая иностранный) для дальнейшего  развития производства, инфраструктуры и т.п.

       В настоящее время интерес к  проблемам управленческого учета  все возрастает. Управленческий учет необходим как некоммерческому  или государственному предприятию, так и коммерческим производителям продукции или организациям, предоставляющим  услуги. Если какая-нибудь благотворительная организация намерена осуществить эффективное планирование на будущее и увеличить до максимального предела отдачу от своих ресурсов то, чтобы помочь своим менеджерам достичь этих целей, ей необходима качественная информация управленческого учета в той же степени, в какой она нужна любой компании, нацеленной на получение прибыли.

       Управленческий  учет в России получает все более  широкое распространение, прежде всего  в филиалах западных и крупных  российских компаниях. Встречаются два типа отношений к управленческому учету.