Назначение, состав и содержание бухгалтерской отчетности

Принцип составления и  публикации отчетности предполагает:

- определение в учредительных  документах основного вида деятельности  организации;

- неизменность состава  бухгалтерской отчетности;

- правдивое и достоверное  отображение сведений об активах,  расчетах, обязательствах и финансовом  состоянии организации;

- неизменность структуры  и содержания статей баланса  и приложений к нему, отчета  о прибылях и убытках и движении  денежных средств;

- сопоставимость показателей  статей баланса и отчетности  о прибылях и убытках на  начало и конец отчетного периода;

- запрещение взаимного  зачета между статьями актива  и пассива баланса, а также  прибылей и убытков;

- публичность бухгалтерской  отчетности. Организации публикуют  бухгалтерскую отчетность в определенном  составе и по стандартной форме:  годовую - не позднее 1 июня  следующего за отчетным года, квартальную - не позднее 60 дней по окончании отчетного периода;

- обязательный аудит хозяйственно-финансовой  деятельности организации в случаях,  предусмотренных законодательством.

Построенная на данном принципе бухгалтерская отчетность позволяет  унифицировать экономические показатели деятельности предприятия и сделать  информацию, которая содержится в  отчетности, сопоставимой с информацией  финансовых отчетов, составляемых другими  организациями.

Законом о бухгалтерском  учете установлено, что все организации  представляют годовую бухгалтерскую  отчетность учредителям, участникам организации  или собственникам имущества, а  также территориальным органам  государственной статистики по месту  их регистрации.

Начиная с годовой отчетности за 2008 г., все коммерческие организации (кроме кредитных) в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" ПБУ 11/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н, обязаны раскрывать в новом формате информацию о юридических и (или) физических лицах, способных оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Одновременно с вводом в действие ПБУ 11/2008 утратило силу ранее действующее Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000. В пояснительной записке к годовой отчетности за 2008 г. необходимо раскрыть информацию об участниках совместной деятельности (в случае если такая деятельность осуществляется), а также о негосударственных пенсионных фондах, представляющих интересы работников и взаимодействующих с организацией, составляющей отчетность.

 

2.2. Бухгалтерский баланс, его назначение и структура

 

Основной формой бухгалтерской  отчетности является бухгалтерский  баланс, который характеризует финансовое положение организации по состоянию  на отчетную дату.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки  имущества по его составу и  размещению и источникам его формирования на первое число, месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском  балансе имущество предприятия  рассматривается с двух позиций: по составу и размещению (актив  баланса) и по источникам образования (пассив баланса).

По внешнему виду бухгалтерский  баланс представляет собой таблицу, левой частью которой является актив, а правой – пассив. В бухгалтерском  балансе всегда соблюдается равенство  сумм левой и правой сторон. Основным элементом баланса является балансовая статья. Под статьей понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.

Раздел  I "Внеоборотные активы"

По статье "Основные средства" приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся  на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация  не начисляется).

По этой статье показываются также находящиеся в собственности  организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние  насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в  состав основных средств.

По статье "Нематериальные активы" показываются нематериальные активы по остаточной стоимости (за исключением  объектов нематериальных активов, по которым  в соответствии с установленным  порядком амортизация не начисляется).

К нематериальным активам, отражаемым в бухгалтерском балансе, относятся  объекты, на которые имеются исключительные права пользования и которые  используются в течение длительного  периода в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации и приносят экономические  выгоды. По этой же группе статей отражаются организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные частью вклада участников в уставный капитал) и деловая  репутация организации (разница  между покупной ценой организации  и стоимостью по бухгалтерскому балансу  всех ее активов и обязательств).

По статье "Незавершенное  строительство" показываются затраты  на строительно - монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до их ввода в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого  имущества, на которые отсутствуют  документы, подтверждающие государственную  регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством  случаях.

Кроме того, по указанной  статье показываются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

По статье "Доходные вложения в материальные ценности" организации  отражают остаточную стоимость материальных ценностей, предоставляемых за плату  во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения  дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету  на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

 Раздел II "Оборотные  активы"

В разделе "Оборотные активы" организации показывают по соответствующим  статьям группы статей "Запасы" остатки материально - производственных запасов, предназначенных для использования  при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы  и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая  продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании  и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

По статье "Затраты  в незавершенном производстве (издержках  обращения)" показываются затраты  по незавершенному производству и незавершенным  работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство.

По данной статье показываются также затраты по сплаву лесопродукции и незавершенного производства сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, затраты на незаконченные к концу отчетного периода работы по ремонту основных средств.

Если организации, осуществляющие торговую деятельность или оказывающие  услуги общественного питания, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости  проданных товаров (услуг) полностью  в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части  транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров  и сырья, отражается в бухгалтерском  балансе по статье "Затраты в  незавершенном производстве (издержках  обращения)".

По статье "Готовая  продукция и товары для перепродажи" показываются фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим  процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую  приемку.

По статье "Товары отгруженные" показываются данные о полной фактической  себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости отгруженной  продукции (товаров) в случае, если в  соответствии с требованиями нормативных  документов по бухгалтерскому учету  еще не выполнены условия признания  выручки от продажи товаров (продукции).

По статье "Прочие запасы и затраты" показывается стоимость  материально - производственных ценностей  и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей "Запасы".

По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" отражается сумма НДС  по приобретенным материально - производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению  в установленном порядке в  следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники  ее покрытия.

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с  другими организациями и гражданами приводятся в бухгалтерском балансе  в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое  сальдо, - в активе, а по которым  имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.

По группе статей "Дебиторская  задолженность" показываются раздельно  данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок ее погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная.

По статье "Покупатели и заказчики" отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском  учете задолженность покупателей  и заказчиков в сумме согласно условиям договоров за проданные  им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Числящаяся в бухгалтерском  учете задолженность покупателей  и заказчиков и других дебиторов  по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным  услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье "Векселя к получению".

По статье "Задолженность  дочерних и зависимых обществ" группы статей "Дебиторская задолженность", а также статье "Задолженность  перед дочерними и зависимыми обществами" группы статей "Кредиторская задолженность" показываются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском  учете данные организации по текущим  операциям с ее дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).

По статье "Задолженность  участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал" группы статей "Дебиторская задолженность" отражается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.

По статье "Прочие дебиторы" показываются задолженность, включая  по переплате по налогам, сборам и  прочим платежам в бюджет, государственные  внебюджетные фонды, задолженность  работников организации по предоставленным  им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п. Так же отражаются задолженность подотчетных лиц, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно - материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки.

В группе статей "Финансовые вложения" показываются фактические  затраты организации по выкупу собственных  акций у акционеров, инвестиции организации  в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и  т.п., предоставленные организацией другим организациям займы.

По группе статей "Денежные средства" по статьям "Касса", "Расчетные  счета", "Валютные счета" отражается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

По группе статей "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела "Оборотные  активы" бухгалтерского баланса.

Раздел III "Капитал и  резервы"

В разделе "Капитал и  резервы" бухгалтерского баланса  в группе статей "Уставный капитал" показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного  капитала организации, а по государственным  и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.