Назначение, состав и содержание бухгалтерской отчетности

Выполнение требования сравнимости  обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы  об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

Как можно заметить, большинство  приведенных требований к информации закреплено в действующих нормативных  правовых актах по регулированию бухгалтерской отчетности.

 

2. Пользователи бухгалтерской информации

 

Информация, формируемая  в бухгалтерском учете и представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть, по всей сути и содержанию, полезна  самому широкому кругу заинтересованных пользователей. Поэтому раскрытие  информации в бухгалтерской отчетности зависит еще и от того, кто будет  ее использовать².

Пользователей бухгалтерской  информации можно представить в  следующем виде.

 

 

 

 

Таблица 1.1 Пользователи бухгалтерской  отчетности

Бухгалтерская отчетность

Администрация (индивидуальные собственники, совладельцы, совет директоров, управленческий персонал организации, менеджеры, руководители подразделений)

Пользователи с прямым финансовым интересом (инвесторы, кредиторы,

Пользователи  с непрямым финансовым интересом

Налоговые органы

 

Регулирующие  органы

(комиссии  по ценным бумагам, биржи фондовые)

Органы планирования экономики (совет консультантов  при президенте, Госкомстат)

Другие органы и группы

(работники,  профсоюзы, финансовые консультанты, покупатели)

 

Пользователями бухгалтерской  отчетности могут быть следующие  лица.

Внутренними пользователями бухгалтерской информации являются учредители (собственники), руководители организации, отдельные структурные  подразделения, специалисты.

Внешними пользователями бухгалтерской информации являются налоговые органы, территориальные  органы государственной статистики, инвесторы, заимодавцы, поставщики, покупатели, общественность. Для государственных  и муниципальных предприятий  внешними пользователями являются органы, уполномоченные управлять государственным  имуществом.

Бухгалтерской информацией  пользуются, прежде всего, собственники (учредители) имущества организации, налоговые и финансовые органы, банки, аудиторские фирмы, консультанты. При защите интересов организации в конфликтных ситуациях к данным учета и отчетности обращаются юристы.

Собственников, совладельцев и первых руководителей организации  больше всего интересует прибыльность и ликвидность организации (соотношение  платежных средств и обязательств). Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме  прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных видов продукции и  т.п.

Именно поэтому информация, раскрываемая в финансовой (бухгалтерской) отчетности, должна быть достаточно легкой для интерпретации.

Концепцией бухгалтерского учета определены семь групп заинтересованных пользователей бухгалтерской информации - это инвесторы и их представители, работники и представляющие их лица, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти, общественность³.

Инвесторы и их представители  заинтересованы в информации о рискованности  и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций, на основе которой можно распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденды.

Работники и их представители (профсоюзы и др.) заинтересованы в информации о способности организации  гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест.

Заимодавцы заинтересованы в получении сведений, позволяющих  определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации  займы и выплачены соответствующие  проценты.

Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей  определить, будут ли выплачены в  срок причитающиеся им суммы.

Покупатели и заказчики  заинтересованы в информации о намерении  организации продолжать свою деятельность.

Органы власти заинтересованы в информации, необходимой для  осуществления возложенных на них  функций по распределению ресурсов; регулированию хозяйственной деятельности; разработке и реализации общегосударственной  политики; ведению статистического  наблюдения.

Общественность в целом  заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение  благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

Информация, формирующаяся  в бухгалтерском учете для  внешних пользователей, удовлетворяет  потребностям, которые являются общими для всех пользователей.

В отношении информации для  внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству организации  для принятия управленческих решений. Основной особенностью управленческого  учета является использование его  данных в системе управления. Под  управлением понимается "наиболее рациональное управление предприятием". Основа управленческого учета - учет затрат, реализации (выпуска) и результата по сегментам деятельности. Сегмент  деятельности - это экономическая  и информационная единица, в рамках которой регулярно соизмеряются возможности и фактическая их реализация по доходам, расходам и результатам⁴.

Управленческий учет дает возможность решать многочисленные проблемы, возникающие на рынке, в  том числе на базе внутренней информации. Благодаря управленческому учету  анализируются данные, необходимые  для принятия тактических и стратегических управленческих решений в деятельности организации, к которым относятся:

1) появление новых тенденций  внешней и внутренней политики  организации;

2) изменение структуры  организации;

3) реализация среднесрочных  и долгосрочных программ развития.

Руководство организации  заинтересовано в информации, представляемой внешним пользователям, и в разнообразной  дополнительной информации, необходимой  для планирования, анализа и контроля. Информация для внешних пользователей  формируется в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении. Такая информация должна быть понятна, уместна, надежна и сопоставима.

К сожалению, в нашей стране среди руководителей организаций  и бухгалтеров сложилось мнение, что бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в первую очередь для  налоговых органов. Действительно, налоговые органы и федеральное  казначейство, в отличие от других сторонних внешних пользователей  бухгалтерской информации, имеют  право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией, необходимой для проверки правильности уплаты налогов.

Однако международный  опыт свидетельствует, что наиболее важной группой пользователей бухгалтерской  информации являются инвесторы, поскольку  именно они поставляют капитал для  организации, и, следовательно, информация, удовлетворяющая их потребностям, также  будет в большой степени удовлетворять  потребностям других пользователей  финансовой отчетности.

 

1.3 Требования, предъявляемые  к бухгалтерской отчетности

 

Бухгалтерская отчетность организаций  должна отвечать следующим основным требованиям: достоверность, целостность, последовательность, сопоставимость, всеобщность отчетного периода, соответствующее оформление и публичность. Достоверность - полное представление  об имущественном и финансовом положении  организации, а также финансовых результатах ее хозяйственной деятельности. Достоверной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации. Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, то есть она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности, как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы. Целостность отчетности позволяет  принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской  организации. Последовательность закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Требование сопоставимости: в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по конкретному показателю как за предыдущий, так и за отчетный год. В случае, когда данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин, то данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам. Требование общности отчетного периода устанавливает, что для всех организаций отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Оформление- следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке в валюте Российской Федерации - в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды и фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников. Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Внутренняя бухгалтерская  отчетность не подлежит публикации, так  как отнесена к объектам коммерческой тайны.

 

Глава 2 . Формирование и состав бухгалтерской отчетности

 

2.1. Порядок составления  бухгалтерской отчетности

 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является неотъемлемым элементом  всей системы бухгалтерского учета  и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обусловливает  органическое единство формирующихся  в ней показателей с первичной  документацией и учетными регистрами⁵.

Бухгалтерская отчетность - совокупность форм отчетности, составленных по данным финансового учета с  целью представления внешним  и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении  организации для принятия ими  определенных деловых решений.

Согласно ст. 14 Закона «О бухгалтерском учете»⁶:

1. Годовая    бухгалтерская    (финансовая)   отчетность,   за

исключением случаев,  установленных  настоящим Федеральным  законом,

состоит из бухгалтерского баланса,  отчета о финансовых результатах

и приложений к ним.

     2. Годовая      бухгалтерская      (финансовая)     отчетность

некоммерческой организации,  за исключением случаев,  установленных

настоящим   Федеральным  законом  и  иными  федеральными  законами,

состоит из бухгалтерского баланса,  отчета о целевом  использовании

средств и приложений к  ним.

     3. Состав промежуточной  бухгалтерской (финансовой) отчетности,

за   исключением   случаев,   установленных  настоящим  Федеральным

законом, устанавливается  федеральными стандартами.

     4. Состав  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности организаций

государственного сектора  устанавливается в соответствии с бюджетным

законодательством Российской Федерации.

     5. Состав бухгалтерской  (финансовой)  отчетности  Центрального

банка  Российской  Федерации  устанавливается Федеральным законом от

10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации

(Банке России)".

Содержание форм отчетности изложено в Приказе «О формах бухгалтерской отчетности организаций»⁷.

Формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках:

а) форму отчета об изменениях капитала;

б) форму отчета о движении денежных средств;

в) форму отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

 Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, важным этапом которой является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена их правильность.

Отчетным годом для  всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные  в них показатели.

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации каких-либо активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

В представленные формы бухгалтерской  отчетности для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным  в типовых формах и сохраняемым  организацией при заполнении, а также  итоговые показатели и коды строк  разделов и групп статей Бухгалтерского баланса.

При заполнении форм бухгалтерской  отчетности в них должны включаться показатели деятельности филиалов и  представительств, в том числе  выделенных на отдельные балансы.

Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную  форму собственности на иную в  отчетном году, составляет отчет по типовым формам годовой бухгалтерской  отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная организация  показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной  регистрации в установленном  порядке по 31 декабря включительно отчетного года, а для организаций, созданных после 1 октября отчетного  года, - по 31 декабря следующего года включительно.

Организация, передающая и  приобретающая новые подразделения  не по состоянию на 1 января, в пояснительной  записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец  отчетного года.

В бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить сопоставимость отчетных данных с показателями за аналогичный период предыдущего  года, исходя из изменений учетной  политики, законодательных и иных актов.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие  Бухгалтерский баланс и иные формы, с проставлением даты исправления.