Назначение и классификация международных стандартов аудита

     Прочие  стандарты – стандарты, которые  не нашли отражения в вышеперечисленных  трех блоках.

     Таким образом, МСА содержат:

     – основные принципы;

     – необходимые процедуры;

     – рекомендации по применению принципов  и процедур, и включают:

     – введение, в котором отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед  аудитором;

     – разделы, излагающие суть стандарта;

     – приложения.

     Рабочие стандарты – правила, которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений, а также соответствующие изучение и оценка системы внутреннего контроля), стандарты отчетности и аудиторского заключения (правила, касающиеся формы, содержания, размещения и передачи материалов по результатам аудиторской проверки). В заключении должно быть указано, соответствует ли финансовая отчетность требованиям бухгалтерского учета).

     Члены AICPA в 1948 г. официально утвердили десять общепринятых аудиторских стандартов.

     Решения AICPA расширили и разъяснили эти  десять стандартов. С 1939 по 1972 гг. было подготовлено 54 Положения о процедуре  аудита (SAP), впоследствии было выпущено 63 Положения о стандартах аудита (SAS).

     Некоторые из них уже утратили силу, другие претерпели ряд изменений. Профессионалы, которым необходимо понять работу и  отчеты аудиторов, должны быть детально ознакомлены со стандартами, поскольку  они лежат в основе всей фундаментальной  специальной литературы.

     На  сегодняшний день стандарты делятся  на 9 групп и имеют трехзначную нумерацию; десятая группа представляет собой Положения по международной аудиторской практике, имеющие четырехзначную нумерацию.

     Список  стандартов¹⁰

     Вводные аспекты

• МСА 110 «Глоссарий»
• МСА 120 «Концептуальная основа Международных стандартов аудита»

     Обязанности

• МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности»
• МСА 210 «Условия договоренностей об аудите»
• МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы»
• МСА 230 «Документация»
• МСА 240 «Мошенничество и ошибки»
• МСА 250 «Учёт законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности»
• МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделённым руководящими полномочиями»
• МСА 265 «Сообщения о недостатках в системе внутреннего контроля»

     Планирование

• МСА 300 «Планирование»
• МСА 310 «Знание бизнеса»
• МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации»
• МСА 320 «Существенность в аудите»
• МСА 330 «Аудиторские процедуры по оценённым рискам»

     Внутренний  контроль

• МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля»
• МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем»
• МСА 402 «Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций»

     Аудиторские доказательства

• МСА 500 «Аудиторские доказательства»
• МСА 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей»
• МСА 505 «Внешние подтверждения»
• МСА 510 «Первая аудиторская проверка — начальные сальдо»
• МСА 520 «Аналитические процедуры»
• МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного контроля»
• МСА 540 «Аудит оценочных значений»
• МСА 545 «Аудит измерения и раскрытия справедливой стоимости»
• МСА 550 «Связанные стороны»
• МСА 560 «Последующие события»
• МСА 570 «Непрерывность деятельности»
• МСА 580 «Заявления руководства»

     Использование работы третьих лиц

• МСА 600 «Использование работы другого аудитора»
• МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»
• МСА 620 «Использование работы эксперта»

     Аудиторские выводы и заключения

• МСА 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности»
• МСА 710 «Сопоставления»
• МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность»

     Специализированные  области аудита

• МСА 800 «Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию»
• МСА 810 «Проверка прогнозной финансовой информации»

     Сопутствующие услуги

• МСА 910 «Задания по обзору финансовой отчетности»
• МСА 920 «Задания по выполнению согласованных процедур»
• МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информации»

     Группировка международных стандартов аудита

 

     Первая  подгруппа предназначена для  определения общих условий МСА  или основ аудиторской деятельности и объединения этих стандартов по вводным положениям. Данная подгруппа, включающая предисловие, Кодекс этики  профессиональных бухгалтеров и  глоссарий, призвана раскрыть основные концептуальные основы аудита, а также  способствовать лучшему пониманию  задач и методов работы КМАП и  всех основных органов, которые участвуют  в разработке и развитии системы  МСА. Глоссарий содержит более ста  терминов и фактически скомпонован  из терминов и определений, которые  входят в отдельные конкретные МСА. Основное назначение глоссария — единообразное толкование пользователями всех терминов и определений, применимых в МСА. В стандарте МСА 120 "Основные принципы МСА" описываются основные концепции, в рамках которых разрабатываются МСА по отношению к услугам, предоставляемым аудиторами.

     Стандарты второй подгруппы определяют цели и  принципы аудита финансовой отчетности, а также обстоятельства, при которых  на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности. В частности стандарты данной подгруппы определяют условия заказа на аудит, примерное содержание договора на выполнение аудиторских услуг, а также условия, при которых аудиторский риск должен быть снижен до приемлемо низкого уровня.

     Третья  и четвертая подгруппы включают стандарты, посвященные планированию аудита финансовой отчетности; пониманию  бизнеса предприятия, его среды  и оценке риска существенного  искажения; определению уровня существенности; процедурам, применяемым аудитором  исходя из оцененного уровня риска. Отдельное внимание уделено особенностям проведения аудита экономических субъектов, использующих услуги обслуживающих организаций.

     Стандарты пятой подгруппы устанавливают, что аудитор должен получить достаточное  количество соответствующих доказательств, которые позволяют сделать обоснованное аудиторской заключение. При этом для получения аудиторских доказательств  могут использоваться также внешние  данные, подтверждающие те или иные положения проверки. Приведены примеры  процедур проверки.

     Стандарты шестой подгруппы регламентируют порядок  работы аудитора с информацией третьих  лиц; регулируют вопросы использования  информации, полученной от других аудиторов; вопросы взаимодействия со службой  внутреннего аудита и экспертами.

     Стандарты седьмой подгруппы посвящены  итоговым аудиторским документам и  устанавливают правила формирования аудиторских выводов и подготовки аудиторского заключения по результатам  аудита финансовой отчетности. Стандарты  данной подгруппы предусматривают, что заключение может быть безусловно положительным (ошибок нет или все они скорректированы), условно положительным (незначительные недоработки в отчетности), отрицательным. Также предусмотрена возможность отказа от выражения мнения.

     Стандарты восьмой подгруппы регулируют специальные  вопросы аудита. В девятом разделе  представлены стандарты, раскрывающие сущность, цели и задачи сопутствующих  услуг в ходе аудита.

     Международные стандарты для заданий по обзорным проверкам (ISREs 2000-2669) предназначены для применения при проведении обзора отчетной и промежуточной финансовой информации.

     Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность (ISAEs 3000-3699) раскрывают порядок выполнения заданий по обеспечению уверенности, а также заданий по проверке прогнозной финансовой информации.

     Международные стандарты по сопутствующим услугам (ISRSs 4000-4699) раскрывают цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по проведению согласованных процедур и заданий по подготовке финансовой информации.

     Положения по международной практике аудита (IAPSs 1000-1100) включают различные документы, посвященные аудиторской практике в различных организациях и специфическим вопросам аудита. Они дают аудиторам дополнительную информацию и практические рекомендации путем детализации отдельных разделов соответствующих стандартов.

     Положения по международной практике оказания сопутствующих услуг (ISRPSs 4700-4999) состоят из 15 документов и предоставляют аудиторам дополнительные практические рекомендации путем детализации и разъяснения по применению положений МСА. Они не имеют силы стандартов, их назначение – рекомендательное и пояснительное.

     Для выполнения аудиторских процедур исполнителю  необходимо ознакомиться с Международной  концептуальной основой заданий, обеспечивающих уверенность (МСА 120) и с МСА 200 "Цель и общие принципы, регулирующие аудит  финансовой отчетности".

     Аудитор должен руководствоваться Кодексом этики профессиональных бухгалтеров, принятых IFAC, и международным стандартом контроля качества ISQC 1.

     Также в некоторых источниках можно  увидеть и другую группировку  международных стандартов аудита. Так  МСА можно объединить в шесть  групп.

     В первой группе «Основные принципы и  обязанности» содержатся семь стандартов, объединенных тем, что в них раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагается определенные обязанности.

     Вторая  группа стандартов «Оценка рисков»  посвящена порядку выбора стратегии аудита, изучения деятельности клиента, определения уровня существенности и оценке аудиторских рисков.

     Документы третьей и четвертой групп («Аудиторские доказательства» и «Использование работы третьих лиц») содержат стандарты  и рекомендации по получению аудиторских  доказательств, в том числе с  привлечением результатов работы других аудиторов, внутренних контролеров  и экспертов.

     Правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации приведены  в стандартах пятой и шестой группах  – «Аудиторские выводы и заключения»  и «Специализированные области».  
 
 
 
 
 

 

     

     4. Необходимость и проблемы внедрения МСА в России