Направление ревизионной проверки

организации процедур фактического контроля за наличием и  движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг, в том числе с привлечением в установленном порядке специалистов других организаций, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей путем организации проведения инвентаризаций, обследований, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, контрольных обмеров выполненных объемов работ, экспертиз и т.п.; 

проверки достоверности  отражения произведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учета, сопоставления  записей в регистрах бухгалтерского учета с данными первичных документов, сопоставления показателей отчетности с данными бухгалтерского учета, арифметической проверки первичных документов; 

проверки использования  и сохранности бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов и других государственных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности; 

проверки в  необходимых случаях организации  и состояния внутреннего (ведомственного) контроля. 

 Участники  ревизионной группы (контролер-ревизор)  исходя из программы ревизии  определяют необходимость и возможность применения тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечивающего надежную возможность сбора требуемых сведений и доказательств. 

 Руководитель  ревизуемой организации обязан  создавать надлежащие условия  для проведения участниками ревизионной  группы (контролером-ревизором) ревизии  - предоставить необходимое помещение,  оргтехнику, услуги связи, канцелярские  принадлежности, обеспечить машинописными работами и т.п.

В случае отказа работниками ревизуемой организации  предоставить необходимые документы  либо возникновения иных препятствий, не позволяющих проведению ревизии, руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор), а в необходимых случаях руководитель контрольно-ревизионного органа сообщает об этих фактах в орган, по поручению которого проводится ревизия. 

 При отсутствии  или запущенности бухгалтерского  уч^та в ревизуемой организации  руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) составляется об этом соответствующий акт в порядке, предусмотренном разделом 4 настоящей Инструкции, и докладывается руководителю контрольно-ревизионного органа. Руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю ревизуемой организации и (или) в вышестоящую организацию либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, письменное предписание о восстановлении бухгалтерского учета в ревизуемой организации.

Ревизия проводится после восстановления в ревизуемой организации бухгалтерского учета. 

  Оформление и реализация  результатов ревизии  

 Результаты  ревизии оформляются актом, который  подписывается руководителями ревизионной  группы (контролером-ревизором), а при  необходимости и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации.

Один экземпляр  оформленного акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), вручается  руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получение с указанием даты получения.

По просьбе  руководителя и (или) главного бухгалтера (бухгалтера) ревизуемой организации  по согласованию с руководителем  ревизионной группы (контролером-ревизором) может быть установлен срок до 5 рабочих дней, отведенный для ознакомления с актом ревизии и его подписания.

При наличии  возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные  лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы (контролеру-ревизору) письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью.

Руководитель  ревизионной группы (контролер-ревизор) в срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руководителем контрольно-ревизионного органа или лицом, им уполномоченным, направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к материалам ревизии.

При отсутствии возможности формирования аргументированного заключения руководитель контрольно-ревизионного органа или его заместитель направляет запрос для разъяснении в

соответствующие подразделения Министерства финансов Российской Федерации или организации, в компетенцию которых входят данные вопросы.

Письменные заключения вручаются руководителем ревизионной  группы (контролером-ревизором) в установленном  настоящей Инструкцией порядке  для вручения акта ревизии.

В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации  подписать или получить акт ревизии  руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта.

В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в контрольно-ревизионном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления или иного способа передачи акта.Акт ревизии состоит из вводной и описательной частей.

Вводная часть  акта ревизии должна содержать следующую  информацию:  

- наименование  темы ревизии;

- дату и место  составления акта ревизии;

- кем и на  каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание);

- проверяемый  период и сроки проведения  ревизии;

- полное наименование  и реквизиты организации, идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН); 

- ведомственная  принадлежность и наименование  вышестоящей организации;

- сведения об  учредителях;

- основные цели  и виды деятельности организации;

- имеющиеся у  организации лицензии на осуществление  отдельных видов деятельности;

- перечень и  реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства;

- кто в проверяемый  период имел право первой подписи  в организации и кто являлся  главным бухгалтером (бухгалтером);

- кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений.

   Вводная  часть акта ревизии может содержать  и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету ревизии.

Описательная часть акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии.

 В акте  ревизии ревизующие должны соблюдать  объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность  и системность изложения.

Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемых и других организациях документами, результатами произведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально ответственных лиц.

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или  их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

В акте ревизии  не допускается включение различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам.

В акте ревизии  не должна даваться правовая и морально-этическая  оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации квалифицировать их поступки, намерения и цели.

Объем акта ревизии  не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости  изложения при обязательном отражении  в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы ревизии.

    В  тех случаях, когда выявленные  нарушения могут быть скрыты  или по ним необходимо принять  срочные меры к их устранению  или привлечению должностных  и (или) материально ответственных  лиц к ответственности, в ходе  ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, и от этих лиц запрашиваются необходимые письменные объяснения.

Промежуточный акт подписывается участником ревизионной  группы, ответственным за проверку конкретного вопроса программы  ревизии, и соответствующими должностными и материально ответственными лицами ревизуемой организации.

Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии.

   Материалы  ревизии состоят из акта ревизии  и надлежаще оформленных приложений  к нему, на которые имеются  ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально ответственных лиц и т.п.).

Материалы ревизии  представляются руководителю ревизионного органа в срок не позднее 3 рабочих  дней после подписания его в ревизуемой организации. На последней странице акта ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа либо уполномоченным им на то лицом делается отметка: "Материалы ревизии приняты", указывается дата и им подписывается.

Материалы каждой ревизии в делопроизводстве контрольно-ревизионного органа должны составлять отдельное дело с соответствующим индексом, номером, наименованием и количеством томов этого дела.

    Руководитель  контрольно-ревизионного органа  по представленным материалам  ревизии в срок не более  10 календарных дней определяет порядок реализации материалов ревизии.

 По результатам  проведенной ревизии руководитель  контрольно-ревизионного органа  направляет руководителю проверенной  организации представление для  принятия мер по пресечению  выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц.

Кроме того, руководителем  контрольно-ревизионного органа материалы  ревизии по вопросам целевого использования  средств федерального бюджета передаются в установленном порядке в органы федерального казначейства для организации работы по реализации этих материалов.

    Результаты  ревизии, проведенной в соответствии  с Планом основных вопросов  экономической и контрольной  работы Министерства финансов  Российской Федерации, решениями коллегии и приказами Министерства финансов Российской Федерации, поручениями руководства Министерства финансов Российской Федерации, обобщаются Департаментом государственного финансового контроля и аудита и письменно докладываются руководству Министерства финансов Российской Федерации вместе с предложениями по принятию мер, входящих в компетенцию Министерства финансов Российской Федерации, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение выявленного ущерба.

    Результаты  ревизии, проведенной по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов либо по обращениям органов государственной власти субъектов Российской Федерации или органов местного самоуправления в соответствии с пунктом 7 настоящей Инструкции, докладываются этим органам руководителем контрольно-ревизионного органа вместе с предложениями по принятию мер, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение ущерба. При необходимости этим органам направляются также и материалы ревизии.