Направление ревизионной проверки

НАПРАВЛЕНИЯ РЕВИЗИОННОЙ ПРОВЕРКИ 

Направления ревизионной  проверки можно рассматривать в  различных аспектах: 

•    функциональной структуры организации;

•   дивизиональной структуры организации;

•   территориальной  структуры организации.

]    В аспекте функциональной структуры организации направлениями ревизионной проверки может быть деятельность: 

•    совета директоров, руководителя;

•    отдела сбыта;

•    отдела материально-технического снабжения;

•    производственных подразделений (отделов, цехов и  т.п.);

•    бухгалтерии;

•    отдела кадров и т.д. 

     С  точки зрения значения подразделения  в системе управления ресурсами  направлениями проверки могут  являться: 

•    центры ответственности;

•    центры доходов;

•    центра затрат и т.д. 

    В  аспекте дивизиональной структуры организации направлениями ревизионной проверки могут быть отдельные виды деятельности организации (производство, торговля, научные исследовании и т.д.) или более мелкие объекты производство конкретного вида продукции.

    В  аспекте территориальной структуры организации направлениями ревизионной проверки могут быть обособленные структурные подразделения, филиалы, представительства организации или дочерние компании.

    В  случае контроля бухгалтерской  отчетности традиционными направлениями является проверка: 

•   доходов;

•   расходов;

•   основных средств;

•   запасов;

•   денежных средств;

•   обязательств и т.д. 

   Проведение  проверки в организациях различных  организационно-правовых форм, несомненно, имеет некоторую специфику. Например, проверка бюджетного учреждения кроме стандартных направлений предусматривает также проверку исполнения сметы, соблюдения бюджетного законодательства и т.д. 

 Общие положения  

1. На Министерство  финансов Российской Федерации  в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 273 "Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 11, ст. 1288) возложена задача по осуществлению в пределах своей компетенции (предварительного, текущего и последующего) государственного финансового контроля.

Последующий государственный  финансовый контроль осуществляется Министерством  финансов Российской Федерации путем  проведения ревизии и проверки в  порядке, предусмотренном настоящей Инструкцией.

Указанный вид  государственного финансового контроля проводится департаментом государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации и  контрольно-ревизионными управлениями Министерства финансов Российской Федерации в субъектах Российской Федерации (далее - контрольно-ревизионный орган) в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 276 "О Департаменте государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 10, ст. 1204) и от 6 августа 1998 г. № 888 "О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 33, ст.4007).

2. При организации  и проведении ревизии или проверки, оформлении и реализации их  результатов работники контрольно-ревизионных  органов обязаны руководствоваться  Конституцией Российской Федерации,  федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, приказами, инструкциями, иными нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, других министерств и иных органов исполнительной власти Российской Федерации, правовыми актами субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и настоящей Инструкцией.

3. Права, обязанности  и полномочия контрольно-ревизионного органа определяются нормативными правовыми актами Российской Федерации.  
 

Понятие, цель и задачи ревизии  и проверки  

    Ревизия  представляет собой систему обязательных  контрольных действий по документальной  и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Проверка представляет собой единичное контрольное  действие или исследование состояния  дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.

    Цель  ревизии или проверки (далее - ревизия) - осуществление контроля  за соблюдением законодательства  Российской Федерации при осуществлении  организацией хозяйственных и  финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

    Основной  задачей ревизии является проверка  финансово-хозяйственной деятельности  организации по следующим направлениям:  

- соответствие  осуществляемой деятельности организации  учредительным документам;

- обоснованность  расчетов сметных назначений;

- исполнение  смет расходов;

- использование  бюджетных средств по целевому  назначению;

- обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

- обоснованность  образования и расходования государственных  внебюджетных средств;

- соблюдение  финансовой дисциплины и правильность  ведения бухгалтерского учета  и составление отчетности;

- обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

- полнота и  своевременность расчетов с бюджетом  и внебюджетными фондами;

- операции с  основными средствами и нематериальными  активами;

- операции, связанные с инвестициями;

- расчеты по  оплате труда и прочие расчеты  с физическими лицами;

- обоснованность  произведенных затрат, связанных  с текущей деятельностью, и  затрат капитального характера;

- формирование  финансовых результатов и их  распределение. 
 

 Организация и проведение ревизии  

 Ревизия поступления  и расходования средств федерального  бюджета, использования внебюджетных  средств, доходов от имущества  (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности,  в федеральных органах исполнительной  власти, органах государственной власти субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления и организациях любых форм собственности, осуществляется как в плановом, так и внеплановом порядке.

Ревизия организаций  любых форм собственности по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов осуществляется в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Ревизия поступления  и расходования бюджетных и внебюджетных средств органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления и доходов от имущества, находящегося в их собственности, осуществляется по обращениям этих органов в установленном порядке с возмещением расходов по проведению такой ревизии соответствующим органом государственной власти субъекта Российской Федерации или органом местного самоуправления. 

 На проведение  каждой ревизии участвующим в  ней работникам выдается специальное  удостоверение, которое подписывается  руководителем контрольно-ревизионного органа, назначившего ревизию, или лицом, им уполномоченным (далее - руководителем контрольно-ревизионного органа), и заверяется печатью указанного органа.

Работники контрольно-ревизионного органа должны также иметь постоянные служебные удостоверения установленного образца.

Работникам контрольно-ревизионного органа, постоянно проживающим и  осуществляющим свои служебные обязанности  вне места нахождения этого органа, в исключительных случаях (значительная удаленность, неблагоприятные погодные условия и др.) по согласованию с органом, обратившимся с просьбой провести в соответствии с пунктом 7 настоящей Инструкции ревизию, допускается ее проведение по их служебным удостоверениям с последующим оформлением в установленном порядке. 

 Сроки проведения  ревизии, состав ревизионной группы и ее руководитель (контролер-ревизор) определяются руководителем контрольно-ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ, вытекающих из конкретных задач ревизии и особенностей ревизуемой организации, и, как правило, не могут превышать 45 календарных дней.

Продление первоначально  установленного срока ревизии осуществляется руководителем контрольно-ревизионного органа по мотивированному представлению  руководителя ревизионной группы (контролера-ревизора). 

 Конкретные  вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии (далее - программа ревизии).

Программа ревизии  включает ее тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и  утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа. 

 Составлению  программы ревизии и ее проведению  должен предшествовать подготовительный  период, в ходе которого участники  ревизии обязаны изучить необходимые  законодательные и другие нормативные  правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность подлежащей ревизии организации.

Руководитель  ревизионной группы до начала ревизии  знакомит ее участников с содержанием  программы ревизии и распределяет вопросы и участки работы между его исполнителями.

Программа ревизии  в ходе ее проведения с учетом изучения необходимых документов, отчетных и  статистических данных, других материалов, характеризующих ревизуемую организацию, может быть изменена и дополнена в порядке, установленном пунктом 10 настоящей Инструкции. 

 Руководитель  ревизионной группы (контролер-ревизор)  должен предъявить руководителю  ревизуемой организации удостоверение  на право проведения ревизии,  ознакомить его с основными  задачами, представить участвующих в ревизии работников, решить организационно-технические вопросы проведения ревизии и составить рабочий план.

По требованию руководителя ревизионной группы (контролера-ревизора) при выявлении фактов злоупотребления  или порчи имущества руководитель ревизуемой организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации обязан организовать проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей. Дата проведения и участки (объем) инвентаризации устанавливаются руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) по согласованию с руководителем ревизуемой организации. 

 Ревизия финансово-хозяйственной  деятельности организации проводится  путем осуществления:  

проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности произведенных операций; 

проверки фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов, в том  числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.; 

организации в  соответствии с действующим законодательством  Российской Федерации проведения встречных  проверок поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности, сличения имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы. Контрольно-ревизионный орган при необходимости проведения встречных проверок в организациях, расположенных на территории других субъектов Российской Федерации, обращается по этому вопросу в контрольно-ревизионные управления Министерства финансов Российской Федерации в соответствующих субъектах Российской Федерации, которые обязаны обеспечить в кратчайшие сроки проведение встречных проверок и направление материалов проверок контрольно-ревизионному органу, по просьбе которого произведены проверки. При этом в обращениях должны быть указаны полные наименования организаций и идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН), в которых необходимо провести встречные проверки, их юридические адреса, телефоны, счета в учреждениях банка организаций, а также перечень вопросов, подлежащих проверке;