Налоговый учет

4.Участники налоговых правоотношений.

  С усложнением механизма налогообложения  в налоговые правоотношения помимо налогоплательщика (плательщика сборов) и представителей казны (фиска) стали вовлекаться и иные органы и лица.

  На  сегодняшний день в систему участников налоговых правоотношений входят:

• налоговообязанные лица;
• сборщики налогов и сборов;
• органы налоговой администрации;
• фискальные органы;
• временные участники налоговых правоотношений.

Налоговообязанными  лицами признаются лица, на которых

возложена обязанность уплачивать налоги и  сборы. Налоговообязанными лицами в России являются налогоплательщики и плательщики сборов.

  Действующее законодательство допускает возможность  участия в налоговых правоотношениях налогоплательщиков и плательщиков сборов как лично, так и при посредстве своих представителей. Однако такие представители не имеют собственных целей участия в налоговых правоотношениях, а лишь исполняют поручения налогоплательщика или представляют его интересы в пределах, установленных законом. По этой причине, представители налогоплательщика (плательщика сбора) не рассматриваются в качестве самостоятельных участников налоговых отношений.

Сборщики  налогов и сборов в налоговых правоотношениях осуществляют деятельность по непосредственному получению от налогоплательщиков налоговых платежей с последующей передачей аккумулированных сумм и записей об исполненных налоговых обязанностях в уполномоченные государственные органы. Функции сборщиков налогов и сборов в России в настоящее время фактически выполняют налоговые агенты, бан ки, почтовые отделения, органы местного самоуправления и др. Права и обязанности сборщиков могут различаться.

  Органы  налоговой администрации наделены контрольными и правоохранными полномочиями в налоговой сфере. В настоящее время основными элементами налоговой администрации РФ являются налоговые органы, уполномоченные финансовые органы и специализированные полразделения ОВД.

  Фискальные  органы — органы, ответственные за формирование и использование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете страны и государственных внебюджетных фондов. В России функции фискальных органов выполняют уполномоченные финансовые органы, в том числе органы казначейства и государственных внебюджетных фондов (например, Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ).

  Следует отметить, что на определенных этапах развития налоговой системы осуществление фискальных функций и функции в сфере налогового администрирования могут быть возложены на один и тот же орган государственной власти.

  Временные участники налоговых  правоотношений. В определенных случаях, предусмотренных законодательством, участники налоговых правоотношений обладают правом привлечь к участию в налоговых отношениях иные лица и организации, обладающие специфическими знаниями и навыками, необходимыми для разрешения конкретной проблемной ситуации. Участие таких лиц в налоговых правоотношениях, как правило, ограничивается выполнением профессиональной функции, ради которой указанные лица и организации и были приглашены. К числу временных участников налоговых правоотношений можно отнести, например, экспертов, специалистов и переводчиков, привлекаемых для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля.

5.Особенности построения налоговой системы в России.

  Еще до принятия части первой НК в Российской Федерации в соответствии с ее территориальным устройством сформировалась трехуровневая система налоговых отчислений:

• федеральные налоги и сборы;
• региональные налоги и сборы;
• местные налоги и сборы.

  С I января 2005 г. система российских налогов и сборов определяется исключительно на основании норм НК. При этом на региональном и местном уровнях в настоящее время предусмотрена уплата только налогов и не установлено ни одного вида сбора.

  Федеральные налоги н сборы — это налоги и сборы, устанавливаемые НК и обязательные к уплате на всей территории РФ.

  В настоящее время на территории РФ действуют следующие виды федеральных налогов:

• налог на добавленную стоимость(НДС) (гл. 21 НК);
• акцизы (гл. 22 НК);
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (гл. 23 НК);
• налог на прибыль организаций (гл. 25 НК);
• водный налог (гл. 25.2 НК);
• налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) (гл. 26 НК). В состав федеральных сборов входят:
• государственная пошлина (гл. 25.3 НК);
• сбор за пользование объектами животного мира (гл. 25.1 НК);

  — сбор за пользование объектами водных биологических ре 
сурсов (гл. 25.1 НК).

  Рассматриваемая ранее в составе федеральных  сборов таможенная пошлина с 1 января 2005 г. переведена в категорию неналоговых платежей, и действие норм законодательства о налогах и сборах на порядок ее исчисления и уплаты теперь не распространяется. Порядок исчисления и уплаты таможенной пошлины определяется в соответствии с Законом РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» и разд. 3TK.

  С 1 января 2010 г. ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Указанные взносы не признаются налогами или сборами и их уплата урегулирована Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

  Региональные  налоги — это налоги субъектов РФ. Региональными признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

  Принятие  федерального закона о региональном налоге порождает право субъекта РФ своим законом установить и ввести в действие такой налог независимо от того, вводят ли его на своей территории другие субъекты РФ. При этом законодатель субъекта РФ может осуществлять правовое регулирование регионального налога при условии, что оно не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положение налогоплательщиков по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом.

К региональным налогам в настоящее время относятся:

• налог на имущество предприятий (гл. 30 НК);
• транспортный налог (гл. 28 Н К);
• налог на игорный бизнес (гл. 29 НК).

  Особенности правового регулирования установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов отражены в табл. 2.2.

  Местные налоги — это налоги, устанавливаемые НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, вводимыми в действие в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

  В настоящее время предусмотрена  возможность взимания следующих  видов местных налогов:

• налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК — находится в стадии разработки; действует Закон о налогах на имущество физических лиц);
• земельный налог (гл. 31 НК).

  Особенности правового регулирования установления, изменения и отмены местных налогов и сборов отражены в табл. 2.2.

  Действующая система налогообложения допускает  установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения).

  Специальным налоговым режимом (СHP) признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах. СН Р могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

  Установление  и введение в действие СНР не идентичны  установлению и введению в действие новых налогов и сборов.

К специальным  налоговым режимам относятся:

  — система налогообложения для сельскохозяйственных 
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) 
(гл. 26.1 НК);

• упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК);
• система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (гл, 26.3 НК);
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК).

6.Налоговая политика государства.

  Налоговая политика — система мероприятий, проводимых государством в области налогов и сборов.

  Налоговая политика — это система целенаправленных действий и определенных экономических, правовых и организационно-контрольных мероприятий государства в области налогов и налогообложения.

  В рамках концепции единой налоговой  науки — форосоло-гии — налоговая политика служит предметом изучения обособленной научной теории — налоговой политологии.

Основными задачами налоговой политологии являются:

• изучение основных направлений реализации налоговой политики;
• разработка научно обоснованных концепций развития налоговой политики государства и характер их взаимодействия с действующей системой налогообложения;
• определение основных направлений и принципов налогообложения, налогового менеджмента и государственного налогового администрирования с учетом необходимости реализации основных задач развития государства и общества.

  Принятие  концепции государственной налоговой  политики должно предшествовать этапу создания или модернизации действующей системы налогообложения.

  Налоговая политика формируется прежде всего  с учетом общеполитического устройства государства, при этом учитываются требования государственной экономической политики, в первую очередь ее финансовой и бюджетной составляющей. В зависимости от характера воздействия на государственное устройство внешних и внутренних факторов цели и содержание государственной налоговой политики должны адекватно изменяться.

  Отличительной особенностью задач на/юговой политики является то, что предел их воздействия строго не ограничен экономическими отношениями и в отдельных случаях они имеют общенациональный и даже глобальный характер.

Существует  три основных типа налоговой политики:

• политика максимальных налогов;
• политика экономического развития;
• политика социальной защиты.

Политика  максимальных налогов используется с целью оздоровления финансовой системы. Собранные налоговые поступления тратятся на обеспечение бюджетного потребления и максимального уровня государственных закупок.

Политика  экономического развития означает снижение налогового бремени до минимально допустимого уровня, существенные налоговые льготы развивающимся предприятиям и организациям вплоть до полного освобождения их от обязанности налоговых выплат. За счет оставшегося в распоряжении частных субъектов экономических отношений сэкономленного капитала происходит инвестирование экономической деятельности.

Целью политики социальной зашиты выступает увеличение фонда государственного потребления. Налоговые выплаты сохраняются на среднем уровне. Основное инвестирование происходит за государственный счет.

В зависимости  от длительности периода и характера  решаемых задач налоговую политику подразделяют на налоговую стратегию и налоговую тактику.

Налоговая стратегия определяет долговременный государственный курс в налоговой области и подразумевает выполнение крупномасштабных задач.

Налоговая тактика предусматривает решение задач конкретного периода развития. Ее основным методом служит оперативное внесение изменений в нормативные акты налогового законодательства или локальная трансформация действующей системы налогообложения и налогового администрирования.