Налоговый учет

Введение

      Налоговый учёт — это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов.

Например, выписки счетов-фактур по НДС, книги  покупок и продаж, составление  налоговых деклараций и д.р. Его  целью является формирование полной информации об учете всех операций, которые ведутся на предприятии. Многие фирмы сами выбирают налоговый учет, определяют порядок ведения налогового учета в учетной политике.

          Налоговый учет является одной из неотъемлемых частей работы организации.

         Грамотное ведение налогового учета дает возможность организации успешно развиваться в условиях меняющихся требований в налоговом законодательстве и налоговых органов.

Существует  два основных способа ведения налогового учета:

• Первый способ ведения налогового учета - на основе бухгалтерского учета. В этом случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. В том случае, если правила бухгалтерского учета какой-либо операции расходятся с правилами налогового учета, то в регистрах делаются корректировки.
• Второй способ ведения налогового учета - создание отдельного налогового учета. Здесь налоговый учет ведется независимо от бухгалтерского учета. Ведение налогового учета отличается от правил ведения бухгалтерского. В налоговом учете не применяется метод двойной записи. Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль производится на основании данных регистров налогового учета. В отличие от бухгалтерского учета, налоговый должен обеспечивать только правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

            Организация самостоятельно разрабатывает порядок ведения налогового учета и систему учетных налоговых регистров. Формы регистров, порядок отражения в них данных должны быть закреплены в учетной политике предприятия.

               Постановка на учет юридических лиц осуществляется независимо от того, обязаны ли они уплачивать тот или иной налог, или нет. Организация встает на учет в налоговом органе: - по своему месту нахождения, по месту нахождения своих филиалов и представительств, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, которые ей принадлежат. Организация, в состав которой входят филиалы и представительства, расположенные на территории Российской Федерации, которая имеет в собственности недвижимое имущество, должна встать на учет в качестве налогоплательщика, как по своему месту нахождению, так и по месту нахождения каждого своего филиала и представительства, а так же по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств. 
 
 
 
 
 
 

1.Причины возникновения налогов .

  Прообраз  современной системы налогов  и налогообложения возник уже на ранних стадиях развития человечества.

  Возникновение системы налогообложения связано, скорее, не с процессом появления прибавочного продукта и классовым расслоением общества, а с объективно назревшей необходимостью разделения труда и профессионализации трудовой деятельности. Благодаря системе общественного перераспределения получаемых материальных ценностей часть членов родоплеменной группы была освобождена от общеобязательного процесса добывания пищи и иных благ и получила возможность профессионально заняться выполнением иных общественных функций (управление₍ военная защита и т.д.). Как правило, на налоговые поступления в то время содержались вождь, совет старейшин, а в отдельных случаях — служители религиозного культа и та часть воинов, которая относилась к «регулярной» армии указанной общественной группы.

  Первоначальное  формирование налоговой системы  происходило в каждой общине самостоятельно, и сама система отличалась локальным, «местным» уровнем фискального охвата. Возникновение «местных» систем налогообложения предшествовало образованию государства и стало одной из важнейших предпосылок дли его создания.

      На этом этапе наиболее важной (а иногда и единственной) задачей системы налогообложения являлось обеспечение благоприятных материально-экономических условий для разделения функциональных обязанностей в общественных группах. Налогообложение позволило создать систему материального обеспечения общественных групп, напрямую не задействованных в добывании или создании ценностей материального характера. В дальнейшем, с появлением государственных образований, характер задач, решаемых с помощью системы налогообложения, значительно расширился. 

     2.Сущность понятия налоговый учет. 

     Понятие "налоговый учет" впервые определено во 2 части Налогового кодекса, а  конкретно 25 главе "Налог на прибыль  организаций". В связи с принятием  Государственной Думой Российской Федерации главы 25 Налогового кодекса  Российской Федерации произошли  кардинальные изменения в системе  формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций. До введения в действие главы 25 показатели, необходимые  для исчисления налога на прибыль, формировались  на основании данных бухгалтерского учета и после определенных корректировок  вносились непосредственно в  налоговые декларации. Согласно требованиям  главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода  должна определяться на основании данных налогового учета. Таким образом, официально было закреплено понятие "налоговый  учет".

     В соответствии с положениями ст. 313 Налогового кодекса налоговый учет – представляет собой систему  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на прибыль  на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым  кодексом.

     Однако  если подойти к проблеме организации  налогового учета с более широкой  позиции можно и нужно включить в это понятие помимо налога на прибыль и все остальные налоги – прежде всего, конечно НДС, НДФЛ и взносы по обязательному пенсионному  страхованию, а также другие налоги. Ведь при формировании учетной политики необходимо учесть и эти налоги, так как платить необходимо по всем налогам, распространяющимся на деятельность организации вне зависимости  от формы собственности и направления  деятельности. Отчетность по этим налогам  также существует и в ближайшее  время не исчезнет. Обозначенная в  ст. 313 НК РФ цель ведения налогового учета свидетельствует о его  конкретной цели — информационном обеспечении формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации. В то же время основными задачами бухгалтерского (финансового) учета являются:

     ¾ формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

     ¾ предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Основной целью управленческого учета, очевидно, можно считать информационное обеспечение принятия управленческих решений менеджерами организации.

     Таким образом, преследуя цели, отличные от целей иных видов учета, налоговый  учет ориентирован на определение налоговой  базы по налогам и сборам за каждый отчетный (налоговый) период, которая  формируется не только и не столько  под действием сугубо экономических  законов, сколько под влиянием фискальной функции налоговой системы.

     Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке  учета для целей налогообложения  налогами и сборами хозяйственных  операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения  внутренних и внешних пользователей  информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и  уплаты налога в бюджет.

     В состав налоговой отчетности включаются декларации и расчеты по налогам, по которым организация или физическое лицо является плательщиком.

     В соответствии с первой частью налогового Кодекса РФ все налоги и сборы  подразделяются на федеральные, региональные и местные. 

3. Налоговый механизм.

  Эффективность налогообложения во многом зависит  от характера государственного управления национальной налоговой системой.

  Налоговая политика на практике осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением.

  На  макроуровне налоговый механизм реализуется посредством государственного налогового администрирования и регулирования.

  Налоговое администрирование заключается в реализации комплекса мер по непосредственному управлению созданной налоговой системой. Налоговое администрирование направлено на решение задач по обеспечению состояния правопорядка в налоговой сфере, контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, а также по профилактике, выявлению, раскрытию, расследованию фактов противоправного поведения налогоплательщика и осуществлению мер по возмещению ущерба, нанесенного государству в подобных случаях. Решение каждой из поставленных задач делегируется соответствующим специализированным организационным звеньям налоговой администрации.

  Налоговое регулирование— это совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия в бюджет за счет понижения или повышения общего уровня налогообложения, разнообразных специальных налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах или регионах.

Налоговое регулирование — сложный механизм, учитывающий не только налоговое давление, но и перспективы того или иного вида деятельности, уровень доходности. Важнейшим условием эффективности системы налогового регулирования следует считать ее дифференцированный и целевой характер. Это означает, что налоги применяются к точно определенным группам налогоплательщиков, а их изменение преследует не чисто фискальные цели (увеличение поступлений в бюджет), но определенным образом воздействует на ситуацию в том или ином секторе или обеспечивает покрытие конкретных затрат, связанных с развитием отрасли или хозяйственной системы.

  На  микроуровне важным компонентом  налогового механизма становится налоговый менеджмент, реализуемый усилиями налогоплательщиков.

Налоговый менеджмент означает:

• систему управления налоговыми обязательствами и выплатами налогоплательщика, а также ресурсами, составляющими его налогооблагаемую базу;
• деятельность налогоплательщика, направленную на повышение эффективности его взаимодействия с государственным механизмом налогообложения.

  Существует  три базовых компонента налогового менеджмента: налоговая логистика; налоговая оптимизация; налоговая минимизация. Каждый из них является разновидностью налогового менеджмента и имеет свои особенности.

  Налоговая логистика — это деятельность, заключающаяся в управлении ресурсами налогоплательщика для достижения приемлемых размеров налоговых выплат. Цель налоговой логистики — первоначальная организация определенного направления деятельности налогоплательщика, с тем чтобы легальными путями достичь того уровня налоговых выплат, при котором реализуемый проект или осуществляемая операция останутся экономически целесообразными. Методики налоговой логистики предусматривают возможность легального использования налогоплательщиком всех предоставленных законодательством льгот и налоговых освобождений- Осуществление комплекса мероприятий в ходе реализации указанных методик может принимать различные формы и содержание в зависимости от конкретного этапа, на котором они осуществляются.

Налоговая оптимизация — вид деятельности, осуществляемый путем оптимизации схемы, порядка, размера, сроков (периодов) налоговых и других обязательных выплат в бюджеты различных уровней с целью создания наиболее благоприятной модели исполнения налогоплательщиком своих налоговых обязательств. Налоговая оптимизация состоит из фактических и аналитических действий, позволяющих оптимизировать уплату налоговых платежей без изменения их размеров. Это касается сокращения косвенных издержек при уплате налогов, а также создания наиболее удобных условий для совершения налоговых выплат. В результате применения методик налоговой оптимизации уплата налогов будет произведена в наиболее удобный для налогоплательщика срок (с учетом требований налогового законодательства).

  Налоговая минимизация — это любые целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему в максимальной степени уменьшить обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов и других платежей. Ее целью является максимальное снижение издержек, связанных с уплатой налоговых отчислений.