- по доходам в виде
дивидендов, полученным российскими
организациями, у которых выполнены
условия, указанные в подпункте
1 пункта 3 статьи 284;
- по доходу в виде
процентов по государственным
и муниципальным облигациям, эмитированным
до 20 января 1997 года включительно, а
также по доходу в виде процентов
по облигациям государственного
валютного облигационного займа
1999 года, эмитированным при осуществлении
новации облигаций внутреннего
государственного валютного займа
серии III, эмитированных в целях
обеспечения условий, необходимых
для урегулирования внутреннего валютного
долга бывшего Союза ССР и внутреннего
и внешнего валютного долга Российской
Федерации;
- прибыль, полученная
Центральным банком Российской
Федерации от осуществления деятельности,
связанной с выполнением им
функций, предусмотренных Федеральным
законом "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)";
- прибыль, полученная
организацией, получившей статус
участника проекта по осуществлению
исследований, разработок и коммерциализации
их результатов в соответствии
с Федеральным законом "Об
инновационном центре "Сколково";
Ставка 9% применяется
организациями по следующим налоговым
базам:
- по доходам, полученным
в виде дивидендов от российских
и иностранных организаций российскими
организациями, не указанными
в подпункте 1 пункта 3 статьи
284 НК РФ;
- по доходам в виде
процентов по муниципальным ценным
бумагам, эмитированным на срок
не менее трех лет до 1 января
2007 года, а также по доходам
в виде процентов по облигациям
с ипотечным покрытием, эмитированным
до 1 января 2007 года, и доходам учредителей
доверительного управления ипотечным
покрытием, полученным на основании
приобретения ипотечных сертификатов
участия, выданных управляющим
ипотечным покрытием до 1 января
2007 года;
Ставка 10% применяется
организациями по следующим налоговым
базам:
- доходы иностранных организаций,
не связанные с деятельностью
в Российской Федерации через
постоянное представительство, устанавливаются
в следующих размерах: от использования,
содержания или сдачи в аренду
(фрахта) судов, самолетов или
других подвижных транспортных
средств или контейнеров (включая
трейлеры и вспомогательное оборудование,
необходимое для транспортировки) в связи
с осуществлением международных перевозок;
Ставка 15% применяется
организациями по следующим налоговым
базам:
- по доходам, полученным
в виде дивидендов от российских
организаций иностранными организациями.
При этом налог исчисляется
с учетом особенностей, предусмотренных
статьей 275 настоящего Кодекса;
- по доходу в виде
процентов по государственным
ценным бумагам государств - участников
Союзного государства, государственным
ценным бумагам субъектов Российской
Федерации и муниципальным ценным
бумагам (за исключением ценных
бумаг, указанных в подпунктах
2 и 3 настоящего пункта, и процентного
дохода, полученного российскими
организациями по государственным
и муниципальным ценным бумагам,
размещаемым за пределами Российской
Федерации, за исключением процентного
дохода, полученного первичными
владельцами государственных ценных
бумаг Российской Федерации, которые были
получены ими в обмен на государственные
краткосрочные бескупонные облигации
в порядке, установленном Правительством
Российской Федерации), условиями выпуска
и обращения которых предусмотрено получение
дохода в виде процентов, а также по доходам
в виде процентов по облигациям с ипотечным
покрытием, эмитированным после 1 января
2007 года, и доходам учредителей доверительного
управления ипотечным покрытием, полученным
на основании приобретения ипотечных
сертификатов участия, выданных управляющим
ипотечным покрытием после 1 января 2007
года.
ТЕМА 2: «Особенности
формирования расчетов по налогу на доходы
физических лиц. Налоговые вычеты»
Налог на
доходы физических лиц (НДФЛ) –
это федеральный налог с дифференцированными
пропорциональными ставками в
зависимости от вида дохода. В
настоящий момент порядок расчета,
взимания и уплаты налога на
доходы физических лиц регламентируется
гл. 23 НК РФ.
Налог на
доходы физических лиц является
прямым, регулирующим налогом, что
указывает на его большое значение
для регулирования экономики
и формирования доходной части
бюджетов разных уровней. Доля
налога в доходах консолидированного
бюджета РФ занимает третье
место после налога на прибыль
и налога на добавленную стоимость.
В соответствии
со статьей 209 НК РФ налогом
на доходы физических лиц облагаются
доходы, полученные физическими
лицами – налоговыми резидентами
Российской Федерации от источников
в Российской Федерации или
за ее пределами.
Если физическое
лицо не является налоговым
резидентом Российской федерации,
объектом налогообложения признаются
доходы, полученные от источников
в Российской Федерации. Перечень
данных доходов содержится в
статье 208 НК РФ.
- Доходы от источников в Российской Федерации:
а) дивиденды. Понятие дивиденда,
используемое в целях налогообложения,
содержится в статье 43 НК РФ. В соответствии
с пунктом 1 указанной статьи дивидендом
признается любой доход, полученный акционером
(участником) от организации при распределении
прибыли, остающейся после налогообложения
(в том числе в виде процентов по привилегированным
акциям), по принадлежащим акционеру акциям
(долям) пропорционально долям акционеров
в уставном капитале этой организации.
Порядок налогообложения дивидендов определен,
в частности, статьей 214 НК РФ.
б) проценты. Согласно пункту
3 статьи 43 НК РФ процентами признается
любой заранее заявленный доход,
в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству
любого вида (независимо от способа
оформления). При этом процентами признаются,
в частности, доходы, полученные по
денежным вкладам и долговым обязательствам.
в) страховые выплаты при
наступлении страхового случая, в
том числе периодические страховые
выплаты (ренты, аннуитеты) и выплаты,
связанные с участием страхователя
в инвестиционном доходе страховщика,
а также выкупные суммы, полученные
налогоплательщиком.
г) доходы от использования
авторских или иных смежных прав.
В соответствии со статьей 1259 части
четвертой Гражданского кодекса
РФ объектами авторского права являются:
литературные произведения (в том
числе программы для ЭВМ); драматические
и музыкально-драматические произведения,
сценарные произведения; хореографические
произведения и пантомимы;
д) доходы, полученные налогоплательщиком
от сдачи в аренду или иного
использования имущества. Правоотношения,
связанные с арендой имущества,
регулируются главой 34 ГК РФ. В соответствии
со статьей 606 ГК РФ по договору аренды
арендодатель обязуется предоставить
арендатору имущество за плату во
временное владение и пользование
или во временное пользование;
е) доходы от реализации: недвижимого
имущества; акций и иных ценных бумаг,
а также долей от участия в
уставном капитале организаций; прав требования
к российской или иностранной
организации; иного имущества;
ж) вознаграждение за выполнение
трудовых или иных обязанностей, выполненную
работу, оказанную услугу, совершение
действия.
Следует учитывать,
что порядок оплаты работодателями
труда работников во исполнение
заключенных трудовых договоров
регулируется Трудовым кодексом
РФ. Если налогоплательщик выполняет
работу по договору гражданско-правового
характера, то взаимоотношения
сторон регулируются Гражданским
кодексом РФ.
Для определения
источника дохода имеет значение
место выполнения работы налогоплательщиком
– в России или за ее пределами.
Если физическое
лицо получает вознаграждение за выполнение
трудовых обязанностей за пределами РФ
по трудовому договору, заключенному с
российской организацией, и не является
налоговым резидентом России (то есть
находится за пределами России более 183
календарных дней в течение следующих
подряд 12 месяцев), то указанный доход
не относится к доходам от источников
в РФ. Следовательно, физическое лицо не
должно платить налог со своего вознаграждения
в России. Эту обязанность нужно исполнить
в соответствии с законодательством страны
пребывания. При этом необходимо учитывать
положения соглашений об избежании двойного
налогообложения.
з) пенсии. На основании пункта
2 статьи 217 НК РФ не облагаются налогом
на доходы физических лиц пенсии по государственному
пенсионному обеспечению и трудовые пенсии.
Пенсии, назначенные организациями и выплачиваемые
за их счет, подлежат налогообложению
на общих основаниях.
К доходам
от источников в РФ также
относятся выплаты правопреемникам
умерших застрахованных лиц в
случаях, предусмотренных законодательство
РФ об обязательном пенсионном
страховании (подп. 9.1 п. 1 ст. 208 НК РФ)
и) пособия и стипендии.
Порядок расчета и выплаты
указанных доходов регулируется,
в частности, федеральными законами
от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях
гражданам, имеющим детей» и от 7.08.2000
№ 122-ФЗ «О порядке установления размеров
стипендий и социальных выплат в
РФ».
Пособия и
стипендии подлежат налогообложению
с учетом положений, закрепленных
в статье 217 НК РФ. Согласно пункту
11 данной статьи освобождаются
от налогообложения стипендии
учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов,
адъюнктов или докторантов учреждений
высшего профессионального образования,
и т.д.
к) доходы от использования
любых транспортных средств, включая
морские, речные, воздушные суда и
автомобильные транспортные средства,
а также штрафы и иные санкции
за постой (задержку) таких транспортных
средств в пунктах погрузки.
л) доходы, полученные от использования
трубопроводов, линий электропередачи,
линий оптико-волоконной и беспроводной
связи, иных средств связи, включая компьютерные
сети, на территории РФ;
м) иные доходы, получаемые налогоплательщиком
в результате осуществления им деятельности
в РФ.
- Доходы, не относящиеся к полученным от источников в РФ.
К данным
доходам относятся доходы физического
лица, полученные в результате
проведения внешнеторговых операций
(включая товарообменные) от своего
имени и в своих интересах,
связанных исключительно с закупкой
(приобретением) товара (выполнением
работ, оказанием услуг) в России,
а также с ввозом товара
на территорию РФ.
Данное положение
применяется в отношении операций,
связанных с ввозом товара
на территорию РФ в таможенном
режиме выпуска в свободное
обращение при соблюдении условий, установленных
в пункте 2 статьи 208 НК РФ.
- Доходы, не признаваемые объектом налогообложения
В пункте 5 статьи
208 НК РФ указан особый случай,
когда полученный физическим
лицом доход не признается
объектом обложения налогом на
доходы физических лиц. Это
касается доходов от операций,
связанных с имущественными и
неимущественными отношениями физических
лиц, признаваемых членами семьи
и близкими родственниками согласно
Семейному кодексу РФ.
В соответствии
со статьей 2 Семейного кодекса
РФ членами семьи признаются
супруги, родители и дети (усыновители
и усыновленные).
Если же
доходы получены указанными физическими
лицами в результате заключения
между ними договоров гражданско-правового
характера или трудовых соглашений,
они подлежат налогообложению
в общеустановленном порядке
с применением налоговых ставок,
установленных статьей 224 НК РФ.
Налог на
доходы физических лиц исчисляется
с налоговой базы, которая определяется
с учетом положений статьи 210 НК.
Согласно статье 53 НК РФ налоговая
база представляет собой стоимостную,
физическую или иную характеристику
объекта налогообложения.
При определении
налоговой базы учитываются все
доходы, полученные налогоплательщиком
в течение налогового периода,
или право на распоряжение которыми
у него возникло в этом налоговом периоде.
Доходы учитываются в полной сумме без
учета каких-либо удержаний по распоряжению
налогоплательщика, решению суда или иных
органов. Такие удержания не могут уменьшить
его налоговую базу.