Международные стандарты учета и финансовой отчетности

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ  СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

Факультет непрерывного профессионального  образования. 
 
 
 
 

Контрольная работа по дисциплине:

«Международные стандарты учета

и финансовой отчетности» 
 
 
 
 

Проверила: К.э.н.,доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита

Шляпникова  Елена Арсентьевна 

                                                                     Выполнила: студент 4 курса

                                                                Нуреева Р.Р., группа 107

                                                                            (специальность 060500-«БУиА»)        
 
 
 
 
 
 
 

Ижевск 2011г. 

      Содержание 

1. МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»…………………..3

1.1.Цель и сфера применения МСФО 21………………………………….…….3 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений  валютных курсов»
1. Цель и сфера применения МСФО 21

     Кредитные организации совершают сделки в  иностранной валюте, а также могут  осуществлять зарубежную деятельность. Кроме того, в своей финансовой отчетности банк может представлять данные в иностранной валюте. МСФО IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов» устанавливает порядок отражения операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности, а также пересчета показателей финансовой отчетности в валюту представления. Задача стандарта заключается в раскрытии информации о том, какой обменный курс (курсы) использовать, и каким образом отражать в финансовой отчетности последствия изменений обменных курсов.

     Российские  кредитные организации составляют бухгалтерскую отчетность в рублях. Никаких других вариантов законодательство не предусматривает. Однако требования международных стандартов финансовой отчетности не так однозначны, у каждой организации есть выбор, в какой валюте составлять международную отчетность. Для подготовки отчетности по МСФО может быть выбрана и другая валюта, например валюта, которая активно используется Банком и «оказывает на него существенное влияние». Другими словами, речь идет о валюте, с которой связаны основные валютные риски Банка.

     С 1 января 2005 г. вступили в силу принятые СМСФО изменения в международных стандартах. Основные изменения касаются кредитов, предоставленных внутри группы и направленных на финансирование международной деятельности. Они позволяют организациям согласовывать бюджетную стратегию и финансовую отчетность, а также дают возможность не включать результаты от колебаний курсов валют, связанных с кредитами на финансирование международных операций, в отчет о прибылях и убытках.

     Сфера применения стандарта четко определена. МСФО 21 применяется:

• при учете операций и остатков в иностранной валюте, кроме тех производных операций и остатков, которые подпадают под действие МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;
• при пересчете результатов и финансовых показателей зарубежной деятельности, включенных в финансовую отчетность организации методами консолидации, пропорциональной консолидации или учету по долевому участию;
• при пересчете результатов и финансовых показателей организации в валюту представления.

 
     

2. Основные  определения МСФО 21

     Деятельность за рубежом (foreign operations) включает дочерние компании, совместные предприятия, представительства компании (группы) в странах, отличных от страны отчитывающейся компании (группы).

     Зарубежная компания (foreign entity)— компания за рубежом, деятельность которой не является неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании (группы).

     Валюта отчетности — валюта, в которой представляется сводная отчетность. Любая иная валюта считается иностранной. Стандарт не исключает того, что валюта отчетности отличается от отчетности страны местонахождения (регистрации) компании; в этих условиях «родная» валюта считается иностранной.

     Курсовая разница — разница в оценке одного и того же количества иностранной валюты в валюте отчетности по курсам на различные даты.

     Чистые инвестиции в дочернюю компанию— доля материнской компании в чистых активах дочерней.

     Принципиальным  понятием является понятие функциональной валюты. Основной экономической средой, в которой осуществляет свою деятельность кредитная организация, как правило, является та среда, в которой она генерирует и расходует основную часть своих денежных средств. При определении своей функциональной валюты организация принимает во внимание следующие факторы:

     1) валюту, которая оказывает основное  влияние на продажные цены  товаров и услуг (такой валютой  часто является та, в которой  выражаются продажные цены товаров  и услуг и производятся расчеты по ним);

     2) валюту страны, конкурентные силы  и конкурентные правила которой  в основном определяют формирование  цен на товары и услуги, производимые  организацией;

     3) валюту, которая оказывает основное  влияние на трудовые, материальные  и другие затраты, связанные с поставкой товаров или услуг (такой валютой часто является валюта, в которой выражаются и погашаются такие затраты).

     Определение функциональной валюты требует применения профессионального суждения руководства  кредитной организации. Часто на практике факторы можно трактовать по-разному, вследствие чего выбор функциональной валюты не очевиден. Прежде всего, при выборе функциональной валюты кредитной организации необходимо руководствоваться сферой применения МСФО 21. Выбранная руководством кредитной организации функциональная валюта должна наиболее точно отражать экономические эффекты основообразующих операций, событий и условий кредитной организации.

     Если  функциональной валютой является валюта, используемая в условиях гиперинфляционной  экономики, то финансовая отчетность организации подлежит пересчету в соответствии с МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».

     Если  бухгалтерский учет организации  ведется в национальной валюте, отличной от функциональной, то необходимо осуществить  пересчет данных в функциональную валюту. Такой пересчет осуществляется перед переводом в валюту отчетности Банка, так как она может отличаться от его функциональной валюты. Пересчет предназначен для получения такого же результата, как если бы учетные регистры организации велись изначально в функциональной валюте.

     Пересчет  данных бухгалтерского учета организации  в ее функциональную валюту осуществляется следующим образом:

     1) путем применения фактических  обменных курсов между функциональной  валютой и другой валютой на момент совершения операции (исторический курс) последующим неденежным статьям в иностранной валюте баланса:

• «Долгосрочные вложения (инвестиции)»;
• «Основные средства»;
• «Накопленный износ основных средств»;
• «Нематериальные активы» (патенты, товарные знаки, лицензии, деловая репутация и т.д.);
• «Накопленный износ нематериальных активов»;
• «Доходы и расходы будущих периодов»;
• статьи собственного капитала (обыкновенные акции, привилегированные акции, учитываемые по цене выпуска; добавочный оплаченный капитал и т.д., кроме прибыли отчетного и прошлых лет) отчета о прибылях и убытках:
• «Износ основных средств и нематериальных активов» за отчетный период;

     2) путем применения конечного курса (среднерыночного курса), то есть курса, сложившегося на дату перевода финансовой отчетности в функциональную валюту, используется для всех денежных статей в иностранной валюте;

     3) неденежные статьи в иностранной  валюте, оцененные по справедливой  стоимости, подлежат пересчету  по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.

     Курсовая  разница, возникающая при пересчете  из валюты ведения учета в функциональную, отражается в отчете о прибылях и  убытках по строке «Чистый доход/(расход) от операций с иностранной валютой».

     Однако требованиями МСФО 21 не уточняется, по какому именно курсу должна быть отражена данная операция в финансовой отчетности предприятия. Стандарт устанавливает, что в общем случае это может быть курс «спот», т.е. действующий курс на текущем валютном рынке (например, курс ММВБ), однако допускается использование среднего курса за определенный период (например, за неделю или за месяц), если он не подвергался значительным колебаниям.

     Данные, пересчитанные в функциональную валюту организации, не нуждаются в  дальнейшем пересчете в валюту отчетности банка, если валюты совпадают. Все данные, выраженные в иностранной валюте, иной по отношению к функциональной валюте банка, должны быть пересчитаны по текущему обменному курсу между иностранной (функциональной) валютой организации и валютой отчетности банка.

     Пересчет  отдельных статей баланса и отчета о прибылях и убытках в валюту отчетности производится следующим образом:

• все активы и обязательства переводятся по курсу на каждую из представленных отчетных дат;
• статьи собственного капитала, кроме нераспределенной прибыли, переводятся по курсу на каждую из представленных отчетных дат;
• статьи отчета о прибылях и убытках переводятся по среднему курсу за соответствующий период. При этом элиминируется курсовая разница, возникшая в функциональной валюте по отношению к валюте отчетности банка.

       Курсовая разница, возникающая при пересчете из функциональной валюты в валюту отчетности, отражается в разделе собственных средств акционеров по строке «Накопленные курсовые разницы».

     При наличии нескольких обменных курсов используется тот из них, по которому могли бы производиться расчеты по денежным потокам данной операции или сальдо по счету, если бы эти денежные потоки возникли на дату оценки. Если временно отсутствует возможность обмена между двумя валютами, в качестве обменного курса используется первый последующий курс, по которому может быть совершен обмен.

     Согласно  МСФО 21 при составлении бухгалтерской  отчетности в конце отчетного  периода статьи в иностранной  валюте должны быть представлены с использованием конечного курса, действующего на отчетную дату. Это в принципе не противоречит требованиям российского законодательства, которое устанавливает, что денежные активы и обязательства, исчисляемые в иностранной валюте, должны быть пересчитаны по курсу Банка России, действующему на отчетную дату. Стоит отметить, что МСФО 21 не дает точных указаний на то, какой курс считать действующим на отчетную дату, следовательно, и в этом случае возникают варианты учета денежных активов и обязательств.

     При смене своей функциональной валюты кредитная организация должна прибегать  к процедурам пересчета, применимым к новой функциональной валюте на перспективной основе, начиная с  даты перехода на другую валюту.

     Последствия смены функциональной валюты отражаются в учете на перспективной основе. Иными словами, организация производит пересчет всех статей в новую функциональную валюту по курсу, существующему на дату смены валюты. Полученные в результате пересчета неденежных статей суммы отражаются в учете по их исторической стоимости. Возникшие при пересчете финансовой отчетности о зарубежной деятельности курсовые разницы, ранее признанные в капитале, не подлежат признанию в прибыли или убытке до выбытия данной деятельности.