Международные стандарты учета и финансовой отчетности

в) по возможности, границы оценок, в которых, скорее всего, находится справедливая стоимость.

В учетной политике раскрывается:

-критерии для различения инвестиционной собственности и собственности владельца;

-методы и существенные допущения, применяемые для определения справедливой стоимости;

-предел, до которого справедливая стоимость определяется внешним независимым оценщиком;

-способы стоимостной оценки, методы и нормы амортизации;

-наличие и объем ограничений по данной инвестиционной собственности;

-существенные контрактные обязательства по покупке, строительству.

В отчете о прибылях и убытках:

-рентный доход;

-прямые операционные расходы, возникающие вследствие принесения инвестиционной собственностью рентного дохода;

-прямые операционные расходы, появляющиеся в результате непринесения инвестиционной собственностью рентного дохода.

В бухгалтерском балансе и примечаниях:

      когда компания применяет метод оценки по справедливой стоимости, требуется:

- подробная сверка изменений в балансовой стоимости в течение периода,

- в исключительных случаях, когда инвестиционная собственность не может быть оценена по справедливой стоимости (вследствие отсутствия таковой), вышеизложенная сверка раскрывается отдельно от прочей инвестиционной собственности, показанной по справедливой стоимости;

      когда компания применяет метод оценки по себестоимости:

- необходимо выполнять все требования к раскрытию информации в соответствии с МСФО 16,

- справедливая стоимость инвестиционной собственности раскрывается в примечаниях [12]. 

2. Особенности построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО

В ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах и по завершении отчётного периода подлежит отражению в отчёте о прибылях и убытках [3, с. 45].

Доходы и расходы являются элементами финансовой отчётности. Они используются для оценки финансовых результатов деятельности организации за отчётный период. В соответствии с МСФО основная идея отчёта о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчётном периоде выручки путём прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы полученных расходов, что в итоге даст величину чистой прибыли [2, c. 91].

Особенности построения отчёта о прибылях и убытках в международной практике изложены в МСФО 1 "Представление финансовой отчётности".

Согласно данному стандарту непосредственно в отчёте о прибылях и убытках в обязательном порядке должны содержаться как минимум такие линейные статьи, которые представляют следующие суммы за период:

1) выручка;

2) затраты по финансированию;

3) доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтённая согласно методу учёта по долевому участию;

4) прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

5) расходы по уплате налога;

6) прибыль или убыток.

Непосредственно в отчёте о прибылях и убытках в обязательном порядке должны раскрываться как распределения прибыли или убытка за период следующие статьи:

1) прибыль или убыток, относящиеся к доли меньшинства;

2) прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

Дополнительные статьи, разделы и промежуточные показатели должны вводиться непосредственно в отчет о прибылях и убытках в том случае, когда их представление позволяет лучше продемонстрировать финансовое положение организации. Информацию о характере и величине  существенных статей  отчета о прибылях и убытках следует раскрывать отдельно.

В связи с тем что хозяйственные операции различаются по частоте, потенциальной рентабельности, а также прогнозируемости результатов, раскрытие компонентов финансового результата лучше позволяет объяснить,  как он был получен, и помогает в прогнозировании. Д

ля объяснения особенностей элементов финансового результата деятельности непосредственно в состав отчета о прибылях и убытках вводятся дополнительные статьи, а в описание (и последовательность статей) вносятся поправки, когда это необходимо.

Организация либо в отчете о прибылях и убытках, либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях обязана раскрывать информацию о сумме дивидендов за отчетный период, распределяемых между владельцами капитала организации, а также о соответствующей сумме дивидендов на акцию [11].

В международной практике существует 2 формата представления отчёта о прибылях и убытках:

1) по характеру затрат;

2) по назначению затрат.

При использовании метода "по характеру затрат" предприятие объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без распределения в соответствии с их различным назначением внутри организации. Этот метод может быть легко применим, потому что не требуется распределения расходов в соответствии с их функциональной классификацией [8, с. 12]. Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании классификации на основе метода "по характеру затрат" представлен в таблице 1.

Таблица 1

Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании классификации на основе метода "по характеру затрат"

Вторая форма анализа называется методом "по назначению затрат" или по "себестоимости продаж" и даёт разбивку расходов в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или на ведение административной деятельности. В обязательном порядке должна быть раскрыта себестоимость продаж [10, c. 18]. С помощью этого метода пользователи могут получить более относимую информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако проведение распределения затрат по их назначению может необходимо повлечь за собой субъективность распределения и значительные усилия по выработке соответствующего суждения.

Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании классификации на основе метода "по функции затрат" представлен в таблице 2.

Таблица 2

Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании классификации на основе метода "по функции затрат"

Если предприятие классифицирует расходы по назначению, оно должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.

Выбор между методом по назначению затрат и методом по характеру затрат зависит от исторических и отраслевых факторов и от характера предприятия. Оба метода указывают на те затраты, которые прямо или косвенно изменяться, с изменением объёма продаж или производства предприятия. Поскольку каждый способ представления имеет свои преимущества для различных видов предприятий, МСФО 1 "Раскрытие информации в финансовой отчётности" требует, чтобы руководство выбрало наиболее уместный и надёжный способ представления. Тем не менее, поскольку информация о конкретном характере затрат является полезной при прогнозировании будущих потоков денежных средств, при использовании классификации, основанной на назначении затрат, требуется дополнительное раскрытие.

В основу российской модели построения отчёта о прибылях и убытках в соответствии с национальными стандартами положен метод "по функции затрат".

3. Задача

В 2009 г. компанией А реализована партия товара за 900000 у.е. (1 у.е. = 1 долл. США) с отсрочкой платежа два года. Ставка дисконтирования равна 10% годовых.

Какова величина выручки, отражённой в отчёте о прибылях и убытках компании А за 2009, 2010, 2011 гг.

Решение:

Согласно требованиям МСФО 18 "Выручка" оценка выручки с отсрочкой платежа производится по дисконтированной стоимости ожидаемых денежных поступлений с применением условной процентной ставки, т.е. той ставки, которая преобладает при обращении аналогичных финансовых инструментов.

Дисконтирование – определение текущей стоимости будущих денежных потоков. Данная процедура позволяет учесть эффект изменения стоимости денег с течением времени.

Процентная ставка, на основе которой стоимость будущих поступлений или платежей приводится к оценке настоящего времени. Текущая дисконтированная стоимость (present discounted value) платежа А, который будет получен через N лет, находится по формуле V=A/(1+r)N [9].

где:

V – текущая стоимость,

А – будущая стоимость,

r – ставка дисконтирования,

n – срок (число периодов).

Произведем расчет:

V= 900 000 y.e/(1+0,1)2 = 743802 y.e

В 2009 г в отчете о прибылях и убытках будет отражено 743802 у.е.

Согласно МСФО 18 «Выручка» процентная составляющая признается в качестве выручки по мере её поступления с учетом условной процентной ставки. Цена продажи равняется дисконтированной стоимости платежей (за вычетом процентов).