Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования 

Всероссийского заочного финансово-экономического института

в г. Туле

Факультет: Учетно-статистический

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Контрольная работа

по дисциплине

Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Вариант 2

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Требования МСФО в отношении раскрытия информации об объектах инвестиционной собственности в финансовой отчетности.

2. Особенности построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО

3. Задача

Список литературы

Введение

Необходимость перехода на МСФО определяется общей стратегией реформ, ориентированных на построение рыночной экономики в стране. Рыночная экономика должна иметь соответствующие элементы инфраструктуры. Поскольку бухгалтерский учет и финансовая отчетность являются элементами инфраструктуры, то необходимо построение системы учета и отчетности, соответствующей новым рыночным условиям. В деловом и профессиональном мире признано, что в наибольшей степени соответствует рыночной экономике система финансовой отчетности, описываемая Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Она обеспечивает рынок полезной широкому кругу заинтересованных пользователей финансовой информацией, позволяет по-новому, эффективно построить управление компанией, является важной составляющей качественного корпоративного управления компанией. Понимая все это, Правительство Российской Федерации определило в качестве главного средства реформирования системы учета и отчетности внедрение МСФО.

МСФО изначально разрабатываются как стандарты, позволяющие раскрывать достаточный для рынка объем информации о компании, ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Использование международных стандартов позволяет:

                  предоставить рынку больший объем информации о компании;

                  делает компанию более прозрачной с финансовой точки зрения;

                  компания становится более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования.

Практика свидетельствует, что если компания имеет отчетность по международным стандартам, то, во-первых, она имеет доступ на международные рынки капитала, и, во-вторых, ей удается привлекать финансирование с рынка (и не только международного) на более выгодных условиях. Использование МСФО при подготовке отчетности российской компании делает ее более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования.

1. Требования МСФО в отношении раскрытия информации об объектах инвестиционной собственности в финансовой отчетности.

В современных условиях интеграции бизнеса обычной и довольно распространенной формой его ведения стали компании, извлекающие экономические выгоды от вложения средств в деятельность других компаний (путем приобретения акций, долей в уставном капитале других компаний, создания совместных производств без участия в капитале и д.р.) В системе международных стандартов финансовой отчетности имеется ряд стандартов, посвященных порядку учета инвестором и отражения в финансовой отчетности разного рода инвестиций. К ним относится МСФО 3 «Объединение бизнеса», МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость» [4]

Требования международных стандартов финансовой отчётности (МСФО) в отношении раскрытия информации об инвестиционной собственности в финансовой отчётности содержатся в МСФО 40 "Инвестиционная недвижимость".

Под инвестиционной недвижимостью понимается имущество (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящееся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для:

1) использования в производстве или поставках товаров или услуг, либо для административных целей;

2) продажи в ходе обычной деятельности.

Инвестиционная недвижимость предназначена для получения арендной платы или доходов от прироста стоимости капитала, либо того и другого. Поэтому денежные потоки, генерируемые инвестиционной недвижимостью, как правило, не связаны с остальными активами кредитной организации.

Инвестиционная собственность – это собственность, представленная видами активов (рис.1):

Рис.1 Виды активов

Примерами объектов инвестиционной недвижимости являются:

•              земля, предназначенная для извлечения выгоды от повышения ее стоимости в долгосрочной перспективе;

•              земля, дальнейшее предназначение которой на отчетную дату пока не определено;

•              здание, предоставленное в аренду по договорам операционной аренды;

•              здание, свободное в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по договорам операционной аренды;

•              здание, находящееся в процессе строительства или усовершенствования для дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности.

Согласно Международному стандарту финансовой отчётности (МСФО) 17 "Аренда" владелец инвестиционной недвижимости раскрывает информацию арендодателя об арендных отношениях, в которые он вступил. Организация, распоряжающаяся инвестиционной недвижимостью по договору финансовой или операционной аренды, раскрывает информацию арендатора по договору финансовой аренды и информацию арендодателя по любому заключённому им договору операционной аренды [6, c. 617].

Согласно параграфу 75 МСФО 40 "Инвестиционная недвижимость" организация должна раскрывать:

1) какую модель учета она применяет: по справедливой стоимости или по себестоимости;

2) в случае применения ею модели учета по справедливой стоимости: производится ли и, если да, то в каких обстоятельствах, классификация и учет прав в инвестиционной недвижимости по договорам операционной аренды в качестве инвестиционной недвижимости;

3) в тех случаях, когда классификация затруднена, критерии, используемые организацией для разграничения объектов инвестиционной недвижимости и недвижимости, занимаемой владельцем, а также недвижимости, предназначенной для продажи в ходе обычной деятельности;

4) методы и существенные допущения, использованные при определении справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, включая информацию о том, что послужило основой для определения справедливой стоимости: объективные рыночные данные или в большей мере другие факторы (которые организация должны раскрыть) ввиду специфики объекта и отсутствия сопоставимых рыночных данных;

5) степень, в которой справедливая стоимость объекта инвестиционной недвижимости (оцененная или раскрытая в финансовой отчетности) основана на оценке независимого оценщика, обладающего признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки инвестиционной недвижимости той же категории и расположенной на той же территории, что и оцениваемый объект. Факт отсутствия подобной оценки подлежит раскрытию;

6) суммы, признанные в прибыли или убытке для:

а) рентный доход от инвестиционной недвижимости;

б) прямые операционные расходы (включая расходы на ремонт и текущее обслуживание), возникшие в связи с инвестиционной недвижимостью, от которой в отчетном периоде был получен рентный доход;

в) прямые операционные расходы (включая расходы на ремонт и текущее обслуживание), возникшие в связи с инвестиционной недвижимостью, которая не принесла рентный доход за отчетный период;

7) наличие и размер ограничений в отношении реализуемости инвестиционной недвижимости или распределения дохода или выручки от выбытия;

8) обязательства по договору на приобретение, сооружение или развитие инвестиционной недвижимости, либо на проведение ремонта, текущего обслуживания или улучшение инвестиционной недвижимости.

В случае применения организацией модели учёта по справедливой стоимости наряду с указанной выше информацией она должна раскрывать данные сверки между значениями балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец периода, показывая следующее:

1) приращения, с раздельным указанием тех, которые получены от приобретений, и тех, которые являются результатом последующих расходов, признанных в балансовой стоимости актива;

2) прирост стоимости инвестиционной недвижимости в результате приобретения объектов при объединении предприятий;

3) выбытия;

4) чистую прибыль или убыток в результате корректировки справедливой стоимости;

5) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в другую валюту представления, а также при пересчете финансовой отчетности зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающейся организации;

6) переклассификацию объектов инвестиционной недвижимости в категории запасов и недвижимости, занимаемой владельцем, и обратно;

7) прочие изменения.

В случае если полученная применительно к инвестиционной недвижимости оценка подвергается значительной корректировке в целях финансовой отчетности, организации следует раскрывать данные сверки между полученной оценкой и скорректированной оценкой, включенной в финансовую отчетность, отдельно показывая совокупную сумму любых признанных обязательств по аренде, которые были прибавлены обратно, и любых других значительных корректировок.

В исключительных случаях, если становится очевидно, что организация не всегда сможет достоверно определять справедливую стоимость инвестиционной недвижимости ввиду того, что сопоставимые сделки на рынке осуществляются не часто и отсутствуют альтернативные оценки справедливой стоимости, когда она оценивает объект инвестиционной недвижимости с использованием модели учёта по себестоимости в соответствии с МСФО 16 данные сверки должны представлять относящиеся к этому объекту инвестиционной недвижимости суммы отдельно от сумм, относящихся к другим объектам инвестиционной недвижимости. Также организация обязана раскрывать:

1) описание инвестиционной недвижимости;

2) причины, в силу которых справедливая стоимость не может быть определена с достаточной степенью достоверности;

3) по возможности, границы оценок, в которых, скорее всего, находится справедливая стоимость;

4) в случае выбытия объекта инвестиционной недвижимости, не отражаемого по справедливой стоимости:

а) факт выбытия объекта инвестиционной недвижимости, не отражаемого по справедливой стоимости;

б) балансовую стоимость данного объекта инвестиционной недвижимости по состоянию на момент реализации;

в) сумму признанной прибыли или убытка.

В случае если организация применяет модель учёта по себестоимости, она наряду с информацией, раскрытие которой требуется параграфом 75 МСФО 40, должна раскрывать:

1) используемые методы начисления амортизации;

2) применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

3) валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец периода;

4) сверку балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и на конец отчётного периода с указанием:

а) приращения, с раздельным указанием тех, которые получены от приобретений, и тех, которые являются результатом последующих расходов, признанных в качестве актива;

б) прирост стоимости инвестиционной недвижимости в результате приобретения объектов при объединении предприятий;

в) выбытия;

г) амортизацию;

д) суммы убытков от обесценения, признанных и реверсированных в течение периода согласно МСФО 36;

е) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в другую валюту представления, а также при пересчете финансовой отчетности зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающейся организации;

ё) переклассификацию объектов инвестиционной недвижимости в категории запасов и недвижимости, занимаемой владельцем, и обратно;

ж) прочие изменения;

5) справедливую стоимость инвестиционной недвижимости. В исключительных случаях, описанных в параграфе 53 МСФО 40, когда организация не в состоянии определить справедливую стоимость инвестиционной недвижимости с достаточной степенью достоверности, она должна раскрывать следующую информацию:

а) описание инвестиционной недвижимости;

б) причины, в силу которых справедливая стоимость не может быть определена с достаточной степенью достоверности;