Международные стандарты аудита

Федеральное агентство по образованию

САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета и экономического анализа 
 
 
 
 

Контрольная работа

по дисциплине: «Международные стандарты аудита»  
 
 
 
 
 
 

Выполнил:

студент 6 курса заочного факультета

специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит промышленности»

Бер Ольга Викторовна 
 
 
 
 
 
 

Самара 2011 

Вопросы(2)

1. Задания по обеспечению уверенности: понятие, цели и принципы (международные принципы заданий, обеспечивающих уверенность).
2. Понимание бизнеса предприятий и его среды и оценка риска существенного искажения информации.
3. Список литературы

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задания по обеспечению уверенности: понятие, цели и принципы (международные принципы заданий, обеспечивающих уверенность).

      Основные принципы аудиторских заданий, обеспечивающих уверенность, регламентируются стандартом  (без номера) «Международные принципы заданий, обеспечивающих уверенность». Международные принципы должны соблюдать аудиторы, которые выполняют задания, обеспечивающие уверенность предполагаемых пользователей, и ответственных лиц. При выполнении задания, обеспечивающего уверенность, аудитор должен руководствоваться: Кодексом этики профессиональных бухгалтеров и Международными стандартами контроля качества.

      Задание, обеспечивающее уверенность, - это задание, в результате выполнения которого, аудитор готовит заключение, предназначенное для повышения уровня доверия предполагаемых пользователей (иных, нежели ответственная сторона) к выводам, сделанным в результате оценки или измерения соответствия предмета изучения определенным критериям. Аудитор может выполнять два вида заданий, обеспечивающих уверенность:

• Задание, обеспечивающее разумную уверенность (например, оказание услуг по подготовке налоговых деклараций, задания по управленческому или налоговому консультированию и др.);
• Задание, обеспечивающее ограниченную уверенность (например, задания, целью которых является выступление аудиторов в качестве экспертов в суде по бухгалтерским, аудиторским, налоговым и др. вопросам).

Данный стандарт включает следующие разделы:

• Введение,  в котором определен круг полномочий профессиональных аудиторов при выполнении ими аудиторских заданий.
• Определение аудиторского задания и его целей. В этом разделе определяется сущность аудиторского задания и устанавливаются цели двух типов аудиторских заданий, которые разрешено выполнять профессиональным аудиторам. Первый тип – обзорное (полное) аудиторское задание, второй тип – ограниченное аудиторское задание.
• Содержание принципов. В этом разделе приводятся отличия аудиторской деятельности от других видов деятельности, осуществляемой аудиторами (например, услуг по составлению финансовой отчетности, оказанию консультационных услуг и других сопутствующих аудиту услуг).
• Принятие аудиторского задания. Этот раздел устанавливает перечень обстоятельств, которые должны быть установлены аудитором до принятия им аудиторского задания к исполнению, например, границы и объем выполняемых работ в рамках полученного задания.

В стандарте  определено, что аудитор принимает  задание, обеспечивающее уверенность только в том случае, если предварительная информация свидетельствует о том, что в ходе выполнения задания будут соблюдены необходимые этические требования, в т.ч. требования о независимости и профессиональной компетентности; принимаемое задание отвечает следующим характеристикам:

а) предмет изучения носит надлежащий характер;

б) используемые критерии являются подходящими и  доступны предполагаемым пользователям;

в) аудитор имеет  доступ к достаточным и уместным доказательствам, подтверждающим его заключение;

г) заключение аудитора будет подготовлено в письменной форме;

д) исполнитель  убежден в разумности цели задания (например, возможное существенное ограничение объема работы аудитора означает, что у задания нет  разумной цели).

Аудитор должен быть уверен, что потенциальное  задание является аудиторским заданием, и что речь не идет о сопутствующих  услугах.  После принятия аудиторского задания к исполнению аудитор  не может поменять это задание  на другое, неаудиторское задание без обоснованной причины. Элементы аудиторского задания. В этом разделе определено пять элементов аудиторского задания: а) отношение между тремя сторонами: аудитором (исполнителем), ответственной стороной, заказчиками (предполагаемыми пользователями) б) предмет изучения; в) используемые  критерии; г) достаточные и уместные доказательства; д) отчет аудитора по результатам аудиторского задания. Отношения между тремя сторонами (трехсторонние взаимоотношения). Ответственная сторона и предполагаемые пользователи могут быть разными субъектами или принадлежать к одному и тому же субъекту. Пример первого случая: Совет директоров (заказчик) дает задание аудитору (исполнителю) проверить надежность информации, представляемой руководством компании (ответственной стороной). Во втором случае - руководство более высокого уровня (заказчик) дает задание аудитору (исполнителю) по проведению проверки конкретного аспекта деятельности руководства более низкого уровня (ответственной стороны) того же субъекта. Аудитор (исполнитель) может выполнять задания, обеспечивающие уверенность, только в случае соблюдения этических требований, касающихся профессиональной компетентности. Если уровень специальных знаний и навыков недостаточен, то аудитор должен рассмотреть вопрос о привлечении к работе экспертов. Ответственной стороной является лицо или лица, которые ответственны за:

• предмет изучения (например, финансовое положение, движение денежных средств за отчетный период аудируемого лица и т.д.);
• информацию о предмете изучения (например, признание, измерение, представление, раскрытие информации в финансовой отчетности).

   Заказчики (предполагаемые пользователи) – это лица, для которых исполнитель составляет заключение по результатам задания, обеспечивающего уверенность. Заказчиком может выступать как ответственная сторона, так и любой заинтересованный пользователь, например, кредитная организация, правительственные органы и т.д.

   Предмет изучения и информация о предмете изучения в задании, обеспечивающем уверенность, может иметь следующие формы:

   а) условия и результаты финансовой деятельности (например, финансовое положение, финансовые результаты хозяйственной  деятельности, движение денежных средств  за отчетный период аудируемого лица и т.д.), для которых информацией  о предмете изучения могут быть признание, измерение, представление, раскрытие информации в финансовой отчетности.

   б) условия и результаты нефинансовой деятельности (например, продукция, работы, услуги, оказываемые аудируемым лицом), для которых в качестве информации о предмете изучения могут служить коэффициенты и показатели экономичности и результативности;

   в) физические характеристики (например, рабочие характеристики некоторого оборудования), для которых в качестве информации о предмете изучения является сертифицирующий документ;

   г) системы и процессы (например, внутренний контроль субъекта или система компьютерной обработки данных) для которых  в качестве информации о предмете изучения может быть предпосылка  о работоспособности;

   д) корпоративное поведение (например, управление компанией, выполнение законодательных требований, работа с персоналом компании), для которых в качестве информации о предмете изучения может быть утверждение о соответствии, либо утверждение об эффективности  данного рода деятельности.

   Характеристики  предмета изучения, представляющие интерес для предполагаемых пользователей, отражаются в заключении по результатам задания.

   Используемые  критерии - это средство оценки и измерения предмета изучения, в частности, средство оценки представления и раскрытия информации. Критерии считаются подходящими, если они позволяют оценивать и измерять предмет изучения на основе постоянных подходов и принципов с применением профессионального суждения.

   Подходящие критерии должны отвечать требованиям:уместности; полноты; надежности; нейтральности; прозрачности.Важность той или иной характеристики для целей конкретного задания определяется с помощью профессионального суждения аудитора, который может использовать для данного конкретного задания установленные критерии  (содержащиеся в законодательных актах, либо сформулированные авторитетными и признанными органами или специалистами), или разработанные специально (созданные для целей конкретного задания).

   При планировании и выполнении задания  аудитор должен получить достаточные и уместные  доказательства того, что информация о предмете изучения не содержит существенных искажений, проявляя профессиональный скептицизм. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных доказательств и внимательно изучает доказательства, которые противоречат документам или заявлениям ответственной стороны, либо ставят под сомнение их достоверность. Профессиональный скептицизм проявляется в ходе выполнения заданий, чтобы не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов и не использовать ошибочные допущения при определении характера, времени и объема процедур по сбору доказательств и оценке их результатов. Понятия достаточности и уместности доказательств взаимосвязаны. Достаточность представляет собой количественную меру доказательств. А уместность – качественную сторону доказательств, их релевантность и достоверность. Количество необходимых доказательств зависит и от риска того, что информация о предмете изучения существенно искажена, и от качества полученных доказательств. При определении характера, времени и объема процедур по сбору доказательств, а также при оценке того, не содержит ли информация о предмете изучения искажений, аудитор должен учитывать уровень существенности, риск задания, обеспечивающего уверенность, количество и качество доступных доказательств. Существенность рассматривается с точки зрения количественных и качественных факторов, таких как относительная величина, характер и объем влияния факторов на оценку или измерение предмета изучения, а также интересы предполагаемых пользователей. Оценка существенности количественных и качественных факторов по конкретному заданию является предметом профессионального суждения аудитора. В данном стандарте характеризуется риск задания, обеспечивающего уверенность. Данный вид риска – это риск того, что аудитор (исполнитель) сделает ненадлежащий вывод на основе информации о предмете изучения, содержащей существенные искажения.

   Риск  задания, обеспечивающего уверенность, может включать следующие компоненты:

• Неотъемлемый риск (подверженность информации о предмете изучения существенному искажению при допущении отсутствия необходимых средств контроля);
• Риск средств контроля (риск того, что существенное искажение, которое могло произойти, не будет предотвращено, выявлено или исправлено необходимыми средствами внутреннего контроля);
• Риск необнаружения (риск того, что аудитор не обнаружит существенное искажение, содержащееся в финансовой отчетности).

   Совокупность  неотъемлемого риска и риска  средств контроля носит название риска существенного искажения информации о предмете изучения.

   Цель  и условия конкретного задания  определяют, в какой степени исполнитель  должен принимать во внимание отдельные  компоненты риска задания.

   Качество  и количество доступных  доказательств зависят от:

• характеристики предмета изучения и информации о предмете изучения (например, если предметом изучения являются планируемые на будущее показатели, то можно ожидать получение менее объективных доказательств, чем при изучении совершившихся событий);
• иных обстоятельств задания, отличных от характеристики предмета изучения (например, временных рамок задания, условий хранения и архивирования документации и т.д.).

   Заключение  по итогам задания, обеспечивающего  уверенность, должно быть представлено в письменной форме, и содержать вывод об уверенности на основе изученной информации. В дополнение к этому следует предоставлять информацию представителям собственника.

   Выводы  аудитора могут быть сформулированы следующим образом: «По нашему мнению, предпосылка ответственной стороны об эффективности средств контроля, основанная на таких-то критериях, верна во всех существенных отношениях». В задании, предполагающем составление отчета, аудитор формулирует мнение в соответствии с терминологией предмета изучения и критериями. В заданиях, обеспечивающих разумную уверенность, аудитор выражает свои выводы в позитивной форме, например: «По нашему мнению, средства контроля, основываясь на таких-то критериях, являются эффективными во всех существенных отношениях». Это означает, что аудитор получил достаточные и уместные доказательства, позволившие снизить риск задания до приемлемо низкого уровня. В заданиях, обеспечивающих ограниченную уверенность, аудитор выражает свои выводы в негативной форме, например: «Основываясь на проделанной работе, описанной в настоящем заключении, ничто не привлекло нашего внимания, что позволило бы нам усомниться в том, что средства контроля основываясь на таких-то критериях, не являлись бы эффективными во всех существенных отношениях». Данная форма содержит выражение ограниченной уверенности, которая зависит от глубины процедур аудита по сбору доказательств с учетом предмета изучения и других обстоятельств задания.