Содержание

Введение

1. Ошибки и мошенничество
2. Ответственность представителей руководства аудируемого лица и обязанности аудитора
3. Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестных действий
4. Модифицированные процедуры в качестве реакции на оценку риска, связанные с искажениями в результате недобросовестных действий
5. Обстоятельства, указывающие на возможные недобросовестные действия или ошибку

Заключение

Список  использованной литературы  
 

 

Введение

     В настоящее время Россия активно  включается в процесс международной  экономической интеграции, идет формирование рыночной инфраструктуры и развитие ее экономики на качественно новом  уровне. Для российских предприятий  и организаций стало возможным  участие:

     - во внешнеэкономической деятельности  страны (и как следствие осуществление  расчетов в инвалюте);

     - в совместной деятельности;

     - в операциях получения и передачи  имущества в доверительное управление  и оперативное ведение.

     В условиях становления и развития рыночной экономики возникли и получили достаточно широкое распространение  операции с ценными бумагами и  нематериальными активами. Приток в  Россию иностранного капитала, появление  большого числа иностранных компаний и их представительств, филиалов и  дочерних предприятий настоятельно потребовали ознакомления с международными правилами не только ведения бизнеса, но и юридического, таможенного и  учетного оформления сделок. Таким  образом, реформа экономики в  России не могла не затронуть систему  бухгалтерского учета и контроля.

     Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость формирования в стране новой формы финансового контроля - аудита. За прошедшее десятилетие  были достигнуты значительные результаты в развитии аудита: принят Закон  «Об аудиторской деятельности», разработаны аудиторские стандарты, созданы общественные организации  аудиторов.

     В настоящее время аудит - отдельная  сфера предпринимательской деятельности профессиональных аудиторов по осуществлению  независимых проверок финансовой отчетности и является достаточно актуальной темой  для исследования, особенно в настоящее  время развивающейся аудиторской  деятельности. Аудиторы могут оказывать  также и дополнительные услуги, связанные с консультированием по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства

     Главная цель аудита - обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой  отчетности. Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность  при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и  добросовестность аудитора; умение принимать  рациональные решения по данным аудиторской  проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность  аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских  проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии. Перечисленные  особенности определяют нормы поведения  аудитора.

     Реформирование  системы бухгалтерского учета, возникновение  и развитие налогового учета, внедрение  в российскую практику международных  стандартов финансовой отчетности предопределили значительные изменения требований к аудиту. В настоящее время  аудит в России находится в  стадии реформирования - идет активная адаптация международных стандартов аудита к специфике российской экономики, разрабатываются федеральные аудиторские  стандарты, меняются требования к подготовке аудиторов.

 

1. Мошенничество и ошибки

 

     Установление  стандартов и предоставление рекомендаций в отношении обязанностей аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности являются целью МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности». Этим стандартом предусмотрена обязанность аудитора рассмотреть в процессе планирования и осуществления аудиторских процедур риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества или ошибки.

     В разделе «Мошенничество и ошибки», их характеристики термин «мошенничество»  понимается как преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими  лицами из числа руководителей, сотрудников  субъекта либо третьими лицами и повлекшие  за собой неправильное представление  финансовой отчетности. К мошенничеству  отнесены такие действия как манипуляция, фальсификация, изменение учетных  записей или документов, сокрытие или пропуск информации об операциях  в учетных записях либо документах, отражение в учете несуществующих операций, преднамеренное неправильное применение учетной политики.

     Термин  «ошибка» трактуется в данном стандарте  как непреднамеренные погрешности, допущенные в финансовой отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие  какой-либо информации (например, ошибочные  действия, допущенные при сборе и  обработке данных, на основании которых  составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность, неправильные оценочные  значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов, ошибки в применении принципов учета, относящихся к  точному измерению, классификации, представлению или раскрытию). 

2. Ответственность представителей руководства  аудируемого лица и обязанности  аудитора

     В разделе «Ответственность представителей собственника и руководства аудируемого  лица» сказано, что обязанности  по предотвращению и обнаружению  фактов мошенничества и ошибок возлагаются  на лиц, наделенных руководящими полномочиями, так и на руководителей субъекта и реализуются путем внедрения  и непрерывной работы адекватных систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, способствующих уменьшению количества фактов мошенничества и  ошибок. Однако эти системы не исключают  полностью, а лишь снижают возможность  мошенничества и ошибок.

     Согласно  разделу «Обязанности аудитора»  для уменьшения риска существенных искажений финансовой отчетности в  результате мошенничества или ошибки в процессе планирования аудита аудитор  должен запросить у руководства  данные о любых ранее обнаруженных фактах мошенничества и ошибок и  оценить риск существенных искажений  финансовой отчетности в результате мошенничества или ошибок. Исходя из полученной оценки, разработать  процедуры аудита для обеспечения  достаточной уверенности в том, что искажения, являющиеся результатом  мошенничества или ошибки и существенные для финансовой отчетности в целом, были обнаружены.

     Подразделом «Профессиональный скептицизм»  в соответствии с МСА200 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности предусмотрено, что аудитор должен планировать и проводить аудит с отношением профессионального скептицизма. Указанное отношение рекомендуется для обнаружения и оценки таких случаев как:

     - аспекты, которые увеличивают  риск существенного искажения  финансовой отчетности в результате  мошенничества и ошибок (например, характеристики руководства и  его влияние на контрольную  среду, состояние отрасли промышленности, операционные характеристики и финансовая стабильность)

     - обстоятельства, вызывающие подозрения  аудитора в наличии существенных  искажений финансовой отчетности

     - поученные доказательства (в том  числе знания аудитора по результатам  предыдущего аудита), ставящие под  вопрос надежность заявлений  руководства.

     Как сказано в подразделе «Обсуждение  плана», при планировании аудита аудитор  должен обсудить с другими членами  аудиторской группы вопрос подверженности субъекта существенным искажениям в  финансовой отчетности в результате мошенничества и ошибок.

     В соответствии с требованиями подраздела «Запросы руководству» при планировании аудитор должен сделать запросы  руководству, чтобы:

     - получить понимание оценки руководством  риска существенных искажений  финансовой отчетности в результате  мошенничества и ошибки;

     - понимание систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, организованных руководством для  управления таким риском;

     - получить знание того, как организованы  руководством системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  для предотвращения и выявления  ошибок;

     - определить, известно ли руководству  о фактах мошенничества, имевших  отрицательное воздействие на  субъект или о подозрении в  мошенничестве с проведением  соответствующего расследования;

     - определить, были ли обнаружены  руководством факты существенных  ошибок.

     В разделе «Процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможное искажение» говорится: когда аудитор сталкивается с обстоятельствами, указывающими на возможное наличие существенных искажений финансовой отчетности в результате мошенничества и ошибок, он должен выполнить процедуры для определения наличия существенных искажений в финансовой отчетности.

     Согласно  разделу «Рассмотрение того, не свидетельствуют  ли выявленные искажения о факте  мошенничества» при обнаружении  искажения аудитор должен проанализировать, не является ли это искажение признаком  мошенничества и при утвердительном ответе рассмотреть причастность искажения  к другим аспектам аудита, особенно в отношении надежности заявлений  руководства.

     Аудитор должен оценить вероятность сговора  сотрудников, руководства и третьих  сторон при пересмотре надежности доказательств. Если руководство, особенно на самом высоком уровне, причастно к мошенничеству, то аудитор может и не получить всех документов, необходимых для проведения аудита и составления отчета (заключения) по финансовой отчетности.

     В разделе «Оценка и особенности  искажений, их влияние на аудиторский  отчет (заключение)» говорится, что  если аудитор подтверждает либо не может сделать вывод, была ли финансовая отчетность существенно искажена в  результате мошенничества и ошибок, то аудитор должен рассмотреть последствия  этого для результатов аудита. Руководство по оценке и особенностям искажений, а также их влиянию на аудиторский отчет (заключение) содержится в п. 12—16 МСА 320 «Существенность в аудите» и п. 36—46 МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности».

     В разделе «Документация» требуется, чтобы аудитор документировал факторы  риска мошенничества, обнаруженные в процессе аудиторской оценки и  документировать отклик аудитора на данные факторы. Если в ходе аудита были установлены факторы риска  мошенничества, которые заставили  аудитора поверить в необходимость  дополнительных процедур, то он должен документально оформить наличие  таких факторов риска и отклик аудитора на них.

     В соответствии с требованиями раздела  «Заявления руководства» аудитор должен получить письменные заявления от руководства, в которых:

     - оно считает, что неисправленные  искажения финансовой отчетности, собранные аудитором во время  аудита, являются несущественными  по отдельности ив совокупности  для финансовой отчетности в  целом (краткое изложение таких  статей должно быть включено  в заявление руководства или  приложено к нему);

     - оно раскрыло аудитору все  важные факты. Относящиеся к  любому мошенничеству или подозрению  в нем, известные руководству,  имевшие воздействие на субъекта;

     - оно раскрыло аудитору результаты  проведенной оценки риска того, что финансовая отчетность может  содержать существенные искажения  в результате мошенничества и  ошибок.

     Раздел  «Сообщение информации» обязывает  аудитора сообщить руководству о  выявленных фактах потенциального влияния  на финансовую отчетность в возможно короткие сроки, если аудитор подозревает, что было совершено мошенничество, даже если возможные последствия  для финансовой отчетности не будут  существенными. Для этого предварительно проанализировать все обстоятельства при выборе соответствующего представителя  субъекта, которому следует сообщить о возможных или действительных фактах мошенничества либо о существенной ошибке, а также оценить вероятность  участия в их совершении высших руководящих  лиц субъекта.