Методы учета заготовления и приобретения материально-производственных запасов

     Оценка доходов при получении имущества безвозмездно осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам. Информация о ценах должна быть подтверждена организацией - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки. Таким образом, можно констатировать, что для целей исчисления налога на прибыль сохранен такой же подход к формированию себестоимости МПЗ, полученных безвозмездно, что и в бухгалтерском учете. Однако порядок включения в состав доходов различен.

      В качестве учетных цен, согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, гл. III применяются:

     а) договорные цены;

     б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

     в) планово-расчетная цена;

     г) средняя цена группы.

     При этом возникают отклонения учетных цен от фактической себестоимости, которые учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. В конце месяца эти отклонения  списываются на производство в соответствии с рассчитанным процентом отклонений.

     Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, а также при другом их выбытии, согласно  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,  производится одним из следующих способов (11,с.154):

     - по себестоимости каждой единицы;

     - по средней себестоимости;

     - по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) - FIFO- ferst in- ferst out-(первая на приход, первая в расход) - конвейер;

     -  по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО)-LIFO - last in-ferst out (последняя на приход-первая в расход) - (бункер).

     В течение отчетного периода по каждой группе материально-производственных запасов в качестве учетной политики может применяться один из перечисленных методов оценки.

     Движение материальной массы - приход, расход, возврат, перемещение, должно отражаться в бухгалтерском учете только на основании первичных документов.

     Таблица 1.

Унифицированные формы первичной документации по учету материалов

     Продолжение таблицы 1.

     Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 г. №71

     Поступление материала  сопровождается  входящими документами - это накладные и счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и другие документы, оформляемые поставщиком материала. От поставщиков  или транспортных организаций  поступающие материалы получает экспедитор предприятия по доверенности. На складе  поступившие материалы  оформляются приходными ордерами. При выявлении расхождений  данных счета поставщика и фактически поступивших материалов составляется акт о приемке материалов.  Материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц, от своих вспомогательных производств. Кроме того, как поступления приходуются на склад сэкономленные цехами сырье, отходы производства, материалы от ликвидации и выбытия основных средств, поступившие безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал.

     Выбытие (перемещение) материала  сопровождается  исходящими документами. Со склада  материалы отпускаются  в производство на изготовление продукции, в переработку  на другие предприятия, для продажи на сторону, для внутреннего перемещения на другие склады. Систематический отпуск материалов на производство оформляется лимитно-заборными картами. Отпуск материалов, потребляемых не регулярно, а также сверхлимитный отпуск оформляется требованиями. Отпуск материалов на сторону  оформляется накладной, а при вывозе материалов автотранспортом составляется  товарно-транспортная накладная. Обычно документы выписываются в двух экземпляров. 

     3.  Синтетический  учет материалов

     По принадлежности материалы подразделяются на материалы, принадлежащие  предприятию по праву собственности и не принадлежашие  ему по такому праву, но по условиям договора находящиеся  у предприятия в распоряжении. Материалы, не принадлежащие предприятию по праву собственности, учитываются на забалансовых счетах по стоимости, предусмотренной договором.  

     В соответствии с Планом счетов учет материалов, принадлежащих предприятию по праву собственности,  организован на счетах³:

     10 «Материалы» - предназначен для обобщения информации о наличии движения сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей. К счету10 могут быть открыты  субсчета: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты» и др. субсчета, отражающие производственные запасы  в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе;

     11 «Животные на выращивании и откорме» - предназначен для учета молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме, птицы, зверей, кроликов и т.д.;

     14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - предназначен для создания резервов под отклонения стоимости от рыночной стоимости материалов, а также незавершенного производства, готовой продукции и товаров;

     15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей» - предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ.

     16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - предназначен для выявления разницы между фактической стоимостью приобретенных запасов и учетными ценами.

     Забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

     Забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку (давальческое сырье)».

     Синтетический учет материалов организован согласно классификации материалов по их назначению и применению в производственном процессе на счете 10 «Материалы» и соответствующих субсчетах. Счет 10 «Материалы» активный, инвентарный, характеризует состояние хозяйственных средств организации. Их учет ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, отпуск - по кредиту - в суммах фактической себестоимости.

     Таблица 2.

     Синтетический учет поступления материалов

     

     Материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц, от своих вспомогательных производств. Кроме того, как поступления приходуются на склад сэкономленные цехами сырье, отходы производства, материалы от ликвидации и выбытия основных средств, поступившие безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал.

     В зависимости от принятой предприятием учетной политики учет поступления материалов может быть организован с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». По дебету счета 15 отражаются фактические затраты организации, связанные с поступлением, приобретением и заготовлением материальных ценностей. Оборот по кредиту - списание  учетной стоимости поступивших материальных ценностей на счета их учета. Оставшуюся сумму затрат (разницу между фактической суммой затрат и списанной учетной стоимостью) относят на счет 16, таким образом, счет 15 будет закрыт.

     Таблица 3.

     Учет поступления материалов с использованием счета 15 и 16

       

     Остаток по счету 16 «Отклонения в стоимости материалов» на конец месяца  показывает отклонения, относящиеся к материалам в запасе. При составлении баланса сальдо по счету 16 отдельно не показывается, а присоединяется к счету 10, обеспечивая тем самым отражение в балансе запасов материалов по фактической себестоимости заготовления (учетная стоимость ± отклонения).

     Расход материально-производственных запасов  осуществляется по следующим направлениям по одному из способов (ФИФО, ЛИФО и др.):

     - производственные цели;

     - непроизводственные нужды;

     - отпуск сторонним организациям;

     - прочие цели.

     Фактический расход материалов  отражается по  кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета направления затрат:

     Таблица 4.

     Учет фактического расхода материалов