Методы определения себестоимости

Затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учету и включены в расходы организации для целей налогообложения только при одновременном соблюдении следующих условий: 

• расходы должны производиться в соответствии с  конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расходов должна быть определяемой;
• организация должна оплатить или принять на себя обязательство оплатить данные расходы.

   Затраты в бухгалтерском учете группируются по местам возникновения (по производствам, цехам, участкам и т.д.), а также по видам продукции и расходов (по статьям калькуляции себестоимости продукции и элементам).

   Целью учета затрат на производство является своевременное, полное и достоверное  определение фактических затрат на производство и сбыт продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов, групп и всей продукции, а также контроль за использованием в производстве материальных и других ресурсов, денежных средств.

   Для организации бухгалтерского учета  производственных затрат большое значение имеет выбор объектов калькуляции и номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства.

   К объектам калькуляции относят отдельные  изделия или группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых  определяется в процессе учета производственных затрат. По определенным объектам калькуляции ведется аналитический учет затрат на производство. Однако открывать аналитические счета разрешается не на каждый объект, а на их группу.

   Для каждого объекта необходимо правильно  выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют в основном натуральные (центнеры, кубометры, килограммы и др.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов, например в переработке (тысяча условных банок консервов и др.) Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

   Способы исчисления затрат на производство и реализацию отдельных видов продукции в денежном выражении. Существуют следующие методы:  

а) подетальный - затраты на производство учитываются  по отдельным деталям, а себестоимость  готового изделия определяется суммированием  себестоимости входящих в него изделий. Применяется при массовом и крупносерийном производстве;  

б) подеталъно-операционный - затраты на производство учитываются  по деталеоперации, т. е. при длительном цикле обработки детали учитываются  все расходы по всем операциям, которым  подвергается деталь;  

в) позаказный - каждый вид продукции получает номер заказа, на котором учитываются все затраты, связанные с производством конкретного вида продукции;  

г) попередельный - калькуляционной единицей являются группы изделий по принципу однородности сырья и материалов, способа обработки;  

д) нормативный - заранее рассчитывается себестоимость  на основе действующих норм и нормативов, а в процессе производства регистрируются отклонения, которые затем учитываются  при определении фактической  себестоимости. 

2.1 Нормативный метод  

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

     Сущность  его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм: 

Зф=Зн+О+И,

Где:        Зф- затраты фактические;

Зн- затраты  нормативные;

О - величина отклонений от норм;

И - величина изменений норм. 

     При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.

     Если  субъектом счёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую  себестоимость каждого вида продукции  устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

     Применение  нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции требует  разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

     Отклонения  фактических затрат от установленных  норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

     Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным  расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. 
 

2.2 Позаказной метод  

   Является  наиболее оптимальным методом учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях машиностроения и металлообрабатывающей промышленности.

     Согласно  этому методу объектом учета и  калькулирования является отдельный  производственный заказ, открываемый  на одно или несколько однородных изделий, которые предусмотрено выпустить на протяжении месяца (на изделия серийного и массового производства), или на каждое изделие, изготовленное в порядке индивидуального (разового) заказа, а также заказа на выполнение исследовательских, экспериментальных. Ремонтных и других работ.

     Позаказный  метод, в основном, применяют и  индивидуальном производстве с механическими  процессами обработки материалов, при  изготовлении неповторяющихся или  редко повторяющихся экземпляров  сложных видов продукции (турбин, судов и так далее); в производствах, в которых изготовляют опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах (изготовление специальных инструментов, производство ремонтных работ).

     Его применяют и на предприятиях с  физико-химическими процессами при  выпуске отдельных видов продукции ограниченного количества (предприятия химической промышленности при изготовлении отдельных заказов на химические реактивы, предприятия сборного железобетона при выполнении отдельных заказов на оригинальные изделия из железобетона и так далее).

     Сферой  применения позаказного метода являются также мелкосерийные производства при выпуске заранее определенного  количества изделий. На индивидуальных и мелкосерийных производствах применение данного метода сочетается с использованием основных элементов нормативного учета.

В случае изготовления крупных изделий с  длительным циклом производства заказ  открывается не на изделие в целом, а на отдельные технологические  и монтажные узлы в соответствии с установленной комплектацией.

     Сущность  данного метода заключается в том, что все прямые основные затраты учитывают в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество данного вида изделия (продукции). Остальные затраты учитывают по местам возникновения расходов, по их назначению и по статьям и включают в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения.

     На  каждый заказ открывается карта  аналитического учета затрат, где  указываются наименование, тип и качество изделия, заказчик и срок выполнения заказа, цеха - исполнители, плановая себестоимость и цена. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов.

При помощи системы нумерации заказов (шифровые обозначения) указывается вид. Назначение продукции и источник покрытия затрат на заказ.

     Позаказной  метод учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным  работам, подрядам и заказам. Такой  метод калькуляции применяется  тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

     Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.

     В целях регистрации различных  производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимых на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной.

     Теперь  остановимся на аккумуляции затрат. При позаказной калькуляции затрат они отслеживаются следующим  образом. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

     Применение  отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно  вывести баллы, близкие по значениям  показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могут получиться искаженными.

     То, что один и тот же продукт в  один месяц учитывается по одной  ставке заводских накладных расходов, а во второй - по другой, не является логичным. Эта разница в ставках накладных расходов не отражает месячные, нормальные условия производства. Средняя месячная норма, определяемая расходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем фактические месячные показатели, отражает типичный характер отношений между полными заводскими накладными расходами и объемом производства.

     Степень готовности изделия, используемая для  определения ставки заводских накладных  расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это зависит  от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного производства. Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими, позволяет определить в каких случаях в течение года на производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов (недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводские расходы).