Методы оценки материально- производственных запасов

Кроме того, этот метод должен применяться  для оценки следующих видов МПЗ:

- материалов, которые используются в особом порядке – драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;

- запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Основное  преимущество метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы - все  материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Таким образом, появляется возможность  получения достоверных данных о  сформированной себестоимости продукции. Однако данный метод хорош только для организаций, использующих сравнительно небольшую номенклатуру материалов, они могут точно определить, какие  именно материалы списаны.

     Метод оценки по стоимости единицы запасов  также может использоваться и  в налоговом учете при определении  размера материальных расходов при  списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) и  стоимости приобретения покупных товаров  при их реализации. 

     2.2 Метод оценки: по  средней себестоимости 

     При списании (отпуске) материалов, оцениваемых  организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости  группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости  и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам  в этом месяце¹¹. Таким образом, для определения величины средней себестоимости по каждой группе (виду) запасов при их списании по средней себестоимости используется следующая формула: 

      _{, где} 

     С_ср - средняя себестоимость МПЗ;

     С_ост - стоимости остатка МПЗ на начало месяца;

     С_пост – стоимость МПЗ поступивших за месяц;

     К_ост- количество единиц МПЗ, оставшихся на начало месяца;

     К_пост - количество единиц запасов, оприходованных за месяц.

     Произведение  полученной таким образом величины средней себестоимости по каждой группе (виду) запасов на количество списываемых МПЗ и будет давать величину, включаемую в расходы.

     Пример (табл. 1 ). 
 

 
 
 

     На 1 марта остаток МПЗ составляет 1200 единиц, их фактическая себестоимость – 50 руб. В течение марта было приобретено : в первой партии поступило 345 ед. по фактической себестоимости 60 руб/ед., во второй - 500 ед. по 55 руб/ед., в третьей - 450 ед. по 40 руб/ед.

     Общее количество и общая стоимость  материально-производственных запасов  определяются как совокупность количества и стоимости запасов на начало месяца и поступивших в течение  месяца. Эти значения составят соответственно 2495 ед. (1200+1295) и 126200 руб. (60000+66200). Исходя из этого средняя себестоимость единицы – 50,58 руб/ед. (126200 руб. : 2495 ед.)

     Способ  оценки по средней себестоимости  самый распространенный. При большом  ассортименте используемых материально-производственных запасов (продаваемых товаров) и  при условии их закупки небольшими партиями отследить, к какой партии относится каждая передаваемая (продаваемая) единица такого МПЗ, достаточно сложно. Этот же метод позволяет избавиться от требуемого "отслеживания".

     В примере средняя себестоимость  единицы МПЗ определялась исходя из среднемесячной фактической себестоимости, т.е. применялась взвешенная оценка.  

     2.3 Метод оценки: по  себестоимости первых  по времени приобретений (ФИФО)

     Оценка  по себестоимости первых по времени  приобретения материально-производственных запасов основана на допущении, что  запасы используются в течение месяца (иного периода) в последовательности их приобретения (поступления). Иными  словами, МПЗ, первыми поступающие  в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом запасов, числящихся на начало месяца. Исходя из этого оценка МПЗ, находящихся  в запасе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних  по времени приобретений, а в себестоимости  проданных товаров (продукции, работ, услуг) учитывается фактическая  себестоимость запасов, ранних по времени  приобретений (п. 19 ПБУ 5/01). 

     Пример

     На 1 июля остаток МПЗ составляет 350 единиц, их фактическая себестоимость - 88 970 руб. Остатки сложились из поступлений  пяти партий запасов в следующей  последовательности. В первой партии поступило 50 ед. по фактической себестоимости 245 руб/ед., во второй - 70 ед. по 251 руб/ед., в третьей - 80 ед. по 254 руб/ед., в четвертой - 80 ед. по 257 руб/ед., в пятой - 70 ед. по 261 руб/ед.

     В течение июля приобретено 800 единиц МПЗ на сумму 222 120 руб. Запасы поступали  девятью партиями (далее они нумеруются с шестой по четырнадцатую). Даты их поступлений, себестоимость единицы  и фактическая стоимость каждой партии приводятся в таблице № 1:

       

     При передаче в производство 2 июля 80 ед. МПЗ будут учтены: величина фактической  себестоимости первой партии запасов  целиком - 12 250 руб. (245 руб/ед. х 50 ед.) и частично величина второй - 7530 руб. (251 руб/ед. х (80 ед. - 50 ед.)), находящихся в остатках на 1 июля. Таким образом, в расходы по обычным видам деятельности следует включить 19 780 руб. (12 250 + 7530).

     При отпуске запасов 4 июля учитывается  оставшаяся величина фактической себестоимости  второй партии МПЗ - 10 040 руб. (17 570 - 7530), приходящаяся на 40 ед. (70 - 30) запасов и половина фактической себестоимости третьей  партии МПЗ - 10 160 руб. (251 руб/ед. х 40 ед.). Таким образом, в расходы в этот день включается 20 200 руб. (10 040 + 10 160).

     Фактическая себестоимость второй половины этой партии - 10 160 руб. (20 320 - 10 160) в совокупности с первой половиной четвертой  партии МПЗ - 10 280 руб. (257 руб/ед. х 40 ед.) будет учтена в расходах как стоимость запасов, переданных в производство 6 июля. Эта совокупность - 20 440 руб. (10160 + 10 280).

     При отпуске в производство МПЗ 10 июля в расходах учитывается стоимость  оставшейся половины запасов из четвертой  партии МПЗ 10 280 руб. (20 560 -10 280) и стоимость 40 ед. пятой партии - 10 440 руб. (261 руб/ед. х 40 ед.). Искомое значение фактической себестоимости отпущенных МПЗ - 20 720 руб. (10 280 + 10 440).

     12 июля отпуск в производство МПЗ ознаменован тем, что в этот день используются последние остатки запасов на 1 июля - 30 ед. пятой партии и начинается использование МПЗ, поступивших в первой партии (шестая - при общем подсчете) в этом месяце (3-го числа) - 50 ед. (80 - 30). Следовательно, в этот день в расходах будет учтено 20 980 руб. ((18 270 руб. - 10 440 руб.) + (263 руб/ед. х 50 ед.)).

     В оставшиеся шесть дней, когда осуществляется передача МПЗ в производство, - 16,18, 20, 24, 26 и 30 июля - требуемые 80 единиц будут "складываться" соответственно из:

     30 ед. (80 - 50) шестой партии и 50 ед. (80-30) седьмой партии поступивших МПЗ;

     40 ед. (90 - 50) седьмой и восьмой (80 -40) партий;

     70 ед. (110 - 40) восьмой партии и 10 ед. (80 - 70) девятой;

     80 ед. (90 - 10) девятой партии;

     70 ед. десятой партии и 10 ед. (80 - 70) одиннадцатой;

     80 ед. одиннадцатой партии.

     С учетом этого в расходы в качестве фактической себестоимости передаваемых в эти дни в производство МПЗ будут включаться следующие суммы:

     21 290 руб. (263 руб/ед. х 30 ед. + 268 руб/ед. х 50 ед.);

     21 520 руб. (268 руб/ед. х 40 ед. + 270 руб/ед. х 40 ед.);

     21 650 руб. (270 руб/ед. х 70 ед. + 275 руб/ед. х 10 ед.);

     22 000 руб. (275 руб/ед. х 80 ед.);

     22 360 руб. (279 руб/ед. х 70 ед. + 283 руб/ед. х 10 ед.);

     22 640 руб. (283 руб/ед. х 80 ед.).

     Таким образом, за июль было отпущено в производство 880 ед. (80 ед/парт. х 11 парт.). Совокупность их фактических себестоимостей - 233 580 руб. (19 780 + 20 200 + 20 440 + 20 720 + 20 980 + 21 290 + 21 520 + 21 650 + 22 000 + 22 360 + 22 640) - будет учтена в расходах в этом месяце.

     На 1 августа из одиннадцатой партии поступивших  МПЗ осталось 10 ед. (100 -10 - 80), количество МПЗ, входящих в двенадцатую (90 ед.), тринадцатую (90 ед.) и четырнадцатую (80 ед.) партии, сохранились в целостности. Исходя из этого у организации на начало августа в наличии осталось 270 ед. МПЗ. Их стоимость составит 77 510 руб. (283 руб/ед. х 10 ед. + 25 650 руб. + 25 830 руб. + 23 200 руб.). 

     Алгоритм, приведенный в примере, называют прямым. Такой порядок расчетов предполагает наличие точных сведений о том, к  каким именно партиям относятся  списанные материально-производственные запасы и к каким - оставшиеся на конец месяца.  
 
 

3. Синтетический учет материально-производственных запасов.

     Синтетический учет материально-производственных запасов ведется с применением счетов:

• 10 «Материалы (обобщает информацию о наличии и движении материалов в разрезе субсчетов, предусмотренных Планом счетов);
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей (обобщает информацию о расходах на заготовление и приобретение материальных запасов);
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (обобщает информацию о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы);
• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (обобщает информацию о резервах под отклонение стоимости ценностей по учетным данным от их рыночной стоимости);
• 44 «Расходы на продажу» (обобщение информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров);
• 41 «Товары» (обобщение информации о наличии и движении материальных ценностей, предназначенных для продажи в разрезе субсчетов: товары на складах, товары в розничной торговле, тара под товаром и порожняя, покупные товары);
• 42 «Торговая наценка» (формирует информацию о торговых наценках (скидках, накидках) на товары, если учет ведется в продажных ценах);
• 43 «Готовая продукция» (обобщает информацию о наличии и движении готовой продукции);
• 45 «Товары отгруженные» (обобщает информацию о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой не признана в бухгалтерском учете, поскольку еще не исполнены условия ее признания в соответствии с нормативными документами. 
           Отражение в учете операций по приобретению МПЗ может осуществляться следующими способами:

Метод учета материалов 
 

  
 

 
 

  
 
 
 
 

Учет  материалов по фактической  себестоимости 

                    10 (А)

         Д                    К

 Сн- стоимость

материалов на

начало периода.

Поступление           Отпуск

   материалов          материалов 

Ск =  
 
 

Учет  материалов по учетным  ценам с применением 15 и 16 счетов 

                        15 (А)

          Д                    К

Сн - наличиеМПЗ

 в пути  на

начало периода.

Фактическая               Учетная цена

себестоимость МПЗ  МПЗ

Экономия                    Перерасход

Ск = 
 

                        16 (А-П)

                 Д                 К 

              Перерасход   Экономия

                                      Списание

                                      накопленной

                                      разницы  

             

               Ск =               Ск = 
 
 

 

Учет  материалов без использования 15 и 16 счетов.

     Этот способ основан на применении счетов 10 «Материалы», 41 «Товары». Поступление в сумме фактических затрат отражается по дебету этих счетов в корреспонденции со счетами расчетов и других счетов. 
     Если материальные ценности поступают без сопроводительных документов поставщика, они приходуются по учетным или покупным ценам, а НДС будет отражен в учете только в том отчетном периоде, когда по этим материалам поступят документы. В случае если материалы оплачены, но еще не получены, т. е. находятся в пути или на складе поставщика, данные ценности приходуются в учете в отчетном периоде условно, с последующим уточнением их фактической себестоимости. 
     Основные бухгалтерские учетные записи по отражению движения материально-производственных запасов представлены в табл. 2.13.