Методы калькулирования и затрат на производстве

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты по своему содержанию значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменный, так и постоянный компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Таким образом, следует вывод: любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой

у = а + bх,

где

у - совокупные издержки, руб.,

а - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b - переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

х - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

Для целей управления - оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и для решения других вопросов, необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.

В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности, это методы корреляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек, который на практике оказывается наиболее приемлемым.

Рассмотрим выпуск продукции (стулья) предприятия «Мебель плюс» Имеются следующие данные по выпуску продукции «УУУУУ» об объеме выпуска продукции и соответствующих ему расходах на содержание и эксплуатацию оборудования и по расходам на содержание и эксплуатации оборудования (РСЭО) в течение года по методу высших и низших точек (табл. 2.2.)

Таблица 2.2.

Из приведенных данных видно, что наибольший выпуск продукции был достигнут в октябре (3000 штук) и ему соответствовали расходы в сумме 280 тыс. руб. В июле, напротив, выпущено минимальное количество изделий (1800 штук), на что было израсходовано 170 тыс. руб.

Находим отклонения в объемах производства и в затратах в максимальной и минимальной точках: dq = qmax – qmin = 3000 – 1800 = 1200 шт.;dЗ = Зmax – Зmin = 280000 – 170000 = 110000 руб. Тогда ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции (или коэффициент реагирования затрат) будет определена по формуле Ст = dЗ / dq, что составит: 110 000 / 1200 = 91,667 руб.Величину совокупных переменных расходов в максимальной и минимальной точках вычисляем путем умножения рассчитанной ставки на соответствующий объем производства: 275 000 руб. - совокупные переменные расходы в максимальной точке (т.е. в октябре). Аналогично 165000 руб. - совокупные переменные расходы в минимальной точке (в июле). Из исходных данных известно, что общая сумма издержек в октябре составила 280000 руб., следовательно, на долю постоянных затрат в максимальной точке приходится 280 000 - 275 000 = 5000 руб. Размер постоянных затрат в июле (минимальная точка) составит:170 000 - 165 000 = 5000 (руб.).Отсюда поведение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в условном примере может быть описано следующей формулой: У = 5000 + 91,667 X, где Y - общая сумма производственной (полной) себестоимости, руб.; Х - объем производства в натуральном выражении.

Как видно из приведенных расчетов, метод высшей и низшей точек довольно прост в применении. Его цель состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение издержек при изменении деловой активности предприятия. Как и в любом прогнозе, здесь существует некоторая вероятность ошибки. Это связано с тем, что значение двух крайних показателей не всегда имеет репрезентативный характер. Поэтому из расчета следует исключать случайные, нехарактерные данные. Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируют в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы в них была представлена лишь объективная информация.

Фактически на предприятии, занимающемся выпуском высококонкурентного вида продукции, таких как мебель, постоянно ведется разработка и внедрение в производство новых видов продукции. При этом на предприятии разрабатывается сметы расходов затратных статей баланса.

На примере предприятия «Мебель плюс» показано составление фактических смет на некоторые виды затрат на некий продукт «Е».

Таблица 2.4.

Таблица 2.5.