Методика учета и анализа нематериальных активов

Задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются:

– формирование фактических затрат, связанных с принятием к учету;

– правильное оформление документов и своевременное отражение поступления и выбытия;

– обеспечение контроля за сохранностью и использованием нематериальных активов, принятых к учету;

– получение информации о нематериальных активах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности. В настоящее время отсутствуют рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлены  обязательные реквизиты, необходимые при оформлении первичных учетных документов (ст. 9 Федерального закона №129-ФЗ)

Первичные документы по учету  нематериальных активов должны содержать  следующую информацию о поступающих  объектах:

– краткое описание;

– оценка по которой принимаются на учет;

– порядок использования;

– срок эксплуатации.

Приобретение исключительного  права на объекты, охраняемые патентным  правом должно подтверждаться соответствующим  договором уступки, зарегистрированным в патентном ведомстве. Приобретенные  права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими  лицами.

На счете 04 «Нематериальные  активы» обобщается информация о  наличии и движении нематериальных активов организации. Принятие к  бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции  со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Аналитический учет по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Аналитический учет нематериальных активов ведется в Карточке учета нематериальных активов. Открывают ее на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

На лицевой стороне  карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной  амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации  и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину  выбытия, сумму выручки от реализации).

 

1.2Учет поступления нематериальных активов

 

Бухгалтерский учет поступления  нематериальных активов ведется  с использованием счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в разрезе  субсчетов 08.5 «Приобретение нематериальных активов, 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ».

По дебету этого счета  отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением  нематериальных активов; затраты по приведению их в состояние, пригодное  к использованию в запланированных  целях, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и  согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших  нематериальных активов. По кредиту  счета осуществляется списание первоначальной стоимости по принимаемым к учету  нематериальным активам. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»  показывает величину вложений организации  в незаконченные операции поступления  нематериальных активов.

Порядок отражения операции поступления нематериальных активов  зависит от канала поступления.

Так, вклад в уставный капитал отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 04 КРЕДЕТ 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Безвозмездное поступление  нематериальных активов оформляется  записью ДЕБЕТ 04 КРЕДЕТ 83 «Добавочный капитал».

Покупка нематериального  актива будет выглядеть следующим  образом:

ДЕБЕТ 08 КРЕДЕТ 60 (76)

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав продавцу, а также суммы, уплачиваемые организациям за информационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива (без НДС), таможенные пошлины, регистрационные сборы и др.;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70,69,10

– дополнительные расходы на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования;

ДЕБЕТ 19.2 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС, оплаченный в связи с приобретением нематериального актива;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

– оплата поставщику сумм по договору приобретения нематериального актива;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)

– оприходован оплаченный нематериальный актив;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету на основании акта приемки объекта.

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении нематериального актива производственного назначения;

Приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности  и на использование товарного  знака оформляется договором  о передаче исключительных прав. Юридическую силу договор приобретает после его государственной регистрации.

Учет наличия и движения нематериальных активов организации  ведется на счете 04 «Нематериальные  активы». По дебету счета отражается первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учету нематериальных активов, по кредиту счета – списание амортизации и остаточной стоимости  по выбывшим объектам. Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности могут быть получены вследствие их создания самой организацией. Согласно п. 7 ПБУ 14/2007 нематериальные активы считаются созданными в случае если «свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации».

 

1.3 Учет амортизации нематериальных активов

      Другим немаловажным аспектом организации бухгалтерского учета нематериальных активов является их амортизация, обеспечивающая равномерный перенос на стоимость выпускаемой продукции расходов, нематериальных активов, используемых в процессе выпуска этой продукции.

Отсутствие при этом каких-либо расходов (при получении данного  имущества в подарок или в  качестве вклада в уставный капитал) не является основанием для неначисления амортизации на соответствующие объекты. Поскольку, независимо ни от чего, такие нематериальные активы тоже полноправно участвуют как в выпуске продукции, так и, соответственно, в формировании ее себестоимости.

Способы начисления амортизационных  отчислений включают:

– линейный;

– уменьшаемого остатка;

– списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ, в основе своей предусматривает начисление амортизации в одинаковой сумме  ежемесячно, исходя из срока полезного  использования объекта. Поэтому  сумма амортизации исчисляется  исходя из первоначальной стоимости  конкретного нематериального актива и нормы амортизации. Оба эти  показателя являются неизменными в  течение всего срока полезного  использования объекта.

Особенностью начисления амортизации способом уменьшаемого остатка является относительно более быстрая амортизация объекта в начальной стадии его использования с постепенным уменьшением суммы амортизационных отчислений в дальнейшем.

За основу исчисления амортизации  способом уменьшаемого остатка берется  остаточная стоимость нематериального  актива по каждому отчетному периоду  и норма амортизации, исчисленная  из срока полезного использования  объекта.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина  РФ от 27 декабря 2007 г. №153н: Для сферы материального производства удобным нередко является способ списания стоимости пропорционально объему продукции, который отличается точностью при формировании производственной себестоимости продукции.

Базой для исчисления суммы  амортизационных отчислений по способу  списания стоимости пропорционально  объему продукции являются четыре показателя:

– объем продукции (работ) в натуральном выражении, полученный организацией по каждому отчетному периоду исходя из планируемого объема выпуска за весь срок использования данного нематериального актива;

– первоначальная стоимость объекта;

– предполагаемый объем продукции за период эксплуатации этого объекта;

– норма амортизационных отчислений на принятую учетную единицу выпуска продукции (работ).

Сумма амортизации при  применении данного способа за отчетный период исчисляется путем умножения  нормы амортизационных отчислений на принятую единицу выпуска продукции (работ) на натуральный объем выпуска  продукции, полученный в данном отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде.

Учитывая специфику нематериальных активов, для них принципиально  невозможна приостановка амортизации  по основаниям, предусмотренным в  отношении основных средств (продолжительные  консервация или реконструкция).

Как и способ начисления амортизации, способ ее отражения на счетах бухучета применяется по группе однородных нематериальных активов  и не может быть изменен в течение  всего срока их полезного использования.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются

с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  актива к бухгалтерскому учету, и  начисляются до полного погашения  стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. [3]В бухгалтерском учете предусмотрено два варианта отражения в учете суммы начисленной амортизации:

– в виде накопления амортизации по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат (20,23,44).

– прямого уменьшения первоначальной стоимости учитываемого объекта, т.е. списания начисленных сумм амортизации с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат (20,23,44);

Применяемый организацией способ должен быть отражен в приказе  об учетной политике.

При первом способе для  накопления сумм амортизации, по мнению , используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

По кредиту счета отражаются суммы начисленной амортизации  по нематериальным активам:

ДЕБЕТ 20,23, 25,26,44 КРЕДИТ 05

По дебету счета списывается  накопленная амортизация при  выбытии нематериальных активов

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

Применение второго варианта имеет место в процессе начисления амортизации по организационным  расходам, деловой репутации, патентом и т.п. Первоначальная стоимость  нематериальных активов списывается  на счета затрат на производство непосредственно  со счета 04:

ДЕБЕТ 20,23,25,26,44 КРЕДИТ 04

1.4Учет выбытия нематериальных активов

 

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Порядок списания зависит  от применяемого способа учета амортизационных  отчислений. Астахов В.П. информирует, что если в бухгалтерском учете амортизация начислялась путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то при выбытии объекта первоначально списывается сумма накопленной амортизации:

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

затем списывается остаточная стоимость, исчисленная как разница  между первоначальной стоимостью и  амортизацией

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 04

При применении способа отражения  амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости, на счете 04 учитывается недоамортизированная (остаточная) стоимость объекта нематериальных активов. При выбытии она непосредственно списывается в операционные расходы.

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 04

Нематериальные активы списываются  в связи с прекращением срока  действия патента, продажей исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, передаче в счет вклада в уставный капитал.

Бухгалтерский учет доходов  и расходов, связанных с выбытием нематериальных активов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов.