Методика определения постоянных затрат и практика ее использования

На рис.1 "Планирование суммы издержек производства металлургического предприятия" схематично представлена разработанная методика расчета планируемой суммы издержек производства по укрупненному сортаменту с учетом нормы переменных и нормы постоянных затрат (см. в журнале).

Под нормой переменных (постоянных) затрат мы понимаем величину переменных (постоянных) затрат в калькуляционных  статьях издержек производства по укрупненному сортаменту в конкретных производственно-технических  условиях. Норма переменных (постоянных) затрат может быть выражена как в  стоимостном, так и в натуральном  измерителе.

Норматив переменных (постоянных) затрат — это величина переменных (постоянных) затрат в калькуляционных  статьях издержек производства, рассчитанная на единицу продукции укрупненного сортамента, выраженная в натуральных  единицах.

С практических позиций  нормативы и нормы являются исходными  величинами и показателями, применяемыми при планировании и оценке различных  видов деятельности, выполняемых  работ и услуг. Они образуют систему  плановых, экономических, финансовых и  иных норм и нормативов, составляют нормативную базу планирования. В  большинстве случаев норма является функцией от нормативов.

Расчет нормы переменных и постоянных затрат в издержках  производства производится не на каждую единицу выпускаемой продукции, а на группу продукции, объединенной по признаку общности сортамента структурного подразделения металлургического комплекса. Укрупненный сортамент определяется наличием необходимой исходной информации и трудоемкостью расчетов. Взаимосвязь этих факторов и определяет степень агрегирования сортамента и соответствует степени укрупнения переменных и постоянных затрат в расходах на производство продукции, которые в дальнейшем будут выступать нормой переменных и нормой постоянных затрат по укрупненному сортаменту структурного подразделения.

Укрупненный сортамент  металлургического предприятия  определяется на основе фактических  данных за предыдущий период.

По своим размерам «Заданное» всегда находится в прямой пропорциональности к количественному  объему выпускаемой продукции, поэтому  оно принадлежит к переменным расходам. Плановая сумма переменных расходов рассчитывается прямым счетом с использованием нормативного или  аналитического метода или их комбинации. При этом расходные коэффициенты «Заданного», т.е. технико-экономические  нормы расхода ресурса на единицу  продукции по каждому виду, утверждаются предприятием, исходя из фактически достигнутых  норм расхода с учетом проведения организационно-технических мероприятий.

Детально — в  разрезе направлений использования  ресурса – рассматриваются только те элементы калькуляционных статей издержек производства (расходы по переделу и общехозяйственные расходы), информация по которым существенна  и полезна (эффект от использования  информации должен перекрывать затраты  на ее получение).

Информация считается  существенной при удельном весе затрат по элементу в сумме расходов по соответствующей калькуляционной  статье более 5%. Анализ удельного веса суммы затрат по элементу производится на основе фактических данных за анализируемый  период. При этом следует не только определить удельный вес каждого  элемента затрат, но и оценить темп изменения его величины, чтобы  заранее выявить издержки, которые  могут быть существенными в ближайшем  будущем.

При решении вопроса  о необходимости рассмотрения элементов  затрат в разрезе направлений  использования ресурсов используется табл.1.

Таблица 1

Оценка  полезности рассмотрения элементов калькуляционных  статей издержек производства металлургического  предприятия в  разрезенаправлений использования ресурсов   
 

По одноэлементной статье расходов по переделу «Отчисления  на социальное страхование и обеспечение» отражаются суммы начисленного единого  налога (взноса), рассчитанные по установленным  законодательством нормам от суммы  заработной платы работников цеха. Рассмотрение элемента в разрезе  направлений использования не требуется, т.к. норма переменных и норма  постоянных затрат по статье равны  норме переменных и норме постоянных затрат статьи «Расходы на оплату труда» соответственно.

По калькуляционной  статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы начисленной амортизации  основных средств производственного  подразделения металлургического  предприятия. Рассмотрение одноименного элемента статьи в разрезе направлений  использования ресурса не требуется, если амортизационные и отчисления по основным средствам начисляются  одним из следующих способов [6]:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Норма постоянных затрат в этом случае равна сумме амортизационных  отчислений по основным средствам.

При использовании, помимо вышеперечисленных способов, способа списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции необходимо рассмотрение всей суммы амортизационных отчислений в разрезе групп объектов основных средств.

По калькуляционной  статье «Прочие расходы по цеху»  отражаются расходы производственного  подразделения (цеха) металлургического  предприятия по организации и  обслуживанию производства, включающие расходы по испытаниям, опытам и  исследованиям, по рационализации и  изобретательству, по охране труда  и технике безопасности, расходы  по содержанию административно-бытового комплекса и другие расходы, носящие  общецеховой характер. Данные расходы  являются полностью постоянными  затратами, поэтому не требуется  рассмотрение суммы затрат по элементам  и направлениям использования.

В калькуляционной  статье «Общехозяйственные расходы» в  разрезе направлений использования  рассматривается только элемент  «Прочие затраты», т.к. в нем отражаются суммы начисленного налога на пользователей  автодорог, базой для исчисления которого является объем производства. При этом рассчитывается норма переменных и норма постоянных затрат. Сумма  расходов по другим элементам статьи является составной частью нормы  постоянных затрат расходов управления.

Разработанный способ расчета переменной и постоянной части затрат по каждому элементу калькуляционной статьи представлен  на рис. 2 "Расчет плановой суммы затрат по элементу калькуляционной статьи" (см. в журнале).

При расчете нормы  переменных и нормы постоянных затрат по элементу калькуляционной статьи используется инженерный метод деления  смешанных затрат на постоянную и  переменную части. В случае, когда  удельный вес элемента в общей  сумме затрат по калькуляционной  статье менее 5%, экономически оправданным  является применение метода экспертных оценок.

Сведенные в нормативную  базу нормы переменных и постоянных затраты в калькуляционных статьях  по укрупненному сортаменту утверждаются аппаратом управления и остаются неизменными на длительный календарный  период (год). В случае изменения  хозяйственной ситуации нормы корректируются в соответствующем порядке.

Нормативная база предприятия  в части норм переменных и норм постоянных затрат в калькуляционных  статьях издержек производства металлургического  предприятия должна своевременно обновляться по мере технического развития, совершенствования организации производства и управления.

Для оперативного внесения изменений в нормы переменных и нормы постоянных затрат целесообразно  установить порядок их оформления первичными документами, формируемыми в планово-экономических  службах.

Для упорядочения отчетности, анализа и контроля следует разработать  внутрифирменные системы кодификации  причин изменения норм и нормативов переменных и постоянных затрат с  учетом особенностей технологии, организации  производства и т.п. Каждой причине  необходимо присваивать определенный код.

Для более углубленного анализа влияния факторов на уровень  нормы переменных и нормы постоянных затрат требуется их разделение на факторы норм и факторы цен.

С использованием данной методики нами рассчитана доля постоянных затрат в калькуляционных статьях  расходов по переделу основных цехов  действующего металлургического предприятия. Результаты расчета представлены в  табл.2.

Предложенная методика, несомненно, нуждается в дальнейшем совершенствовании и опробовании  в повседневной практике учета издержек производства продукции. В пользу целесообразности дальнейшего углубления и расширения данной методики, а также практики ее применения свидетельствует то, что классификация затрат на постоянные — переменные является теоретической  основой организации производственного  учета по системе «директ-костинг», предпосылки для применения которой  создаются сейчас на многих отечественных  предприятиях.

Отечественные и  зарубежные страховые компании вводят в практику новый вид договора страхования имущества предприятий  РФ, при котором страховое возмещение определяется на основе суммы страхового ущерба и доли постоянных затрат в  себестоимости продукции. Таким  образом, определение суммы издержек на производство продукции с учетом постоянных затрат — исходный пункт  в развитии нового вида договора страхования  имущества.

Таблица 2

Доля  постоянных затрат в  калькуляционных  статьях расходовпо переделу, %