Методика определения постоянных затрат и практика ее использования

Методика  определения постоянных затрат и практика ее использования

Близнюк Т.С.,

к.э.н., 
ст. преподаватель кафедры Экономики и финансов предприятий 
Магнитогорского государственного  технического университета им. Г.И.Носова  
  
Дорман В.Н., 
к.э.н., доцент, 
зав. кафедрой Экономики и финансов предприятий 
Магнитогорского государственного технического университета им. Г.И.Носова

В условиях рыночной экономики анализ финансового состояния предприятия приобретает особое значение. Это связано с тем, что его результаты определяют управленческие решения в процессе как текущей, так и перспективной деятельности предприятия. Одним из самых простых и эффективных методов финансового анализа с целью оперативного, а также стратегического планирования является операционный анализ, отслеживающий зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства. Одним из основных условий для проведения данного вида анализа является деление затрат на постоянные и переменные.

Смысл подразделения  затрат на переменные и постоянные заключается в их различном реагировании на изменение объема производства.

В теории и практике западного управленческого учета рассматриваются следующие аспекты классификации затрат на постоянные и переменные [1, с.26]:

1. Поведение затрат в зависимости от изменения объема производства.
2. Относительность (условность) классификации затрат на переменные – постоянные.
3. Методы деления затрат на переменные - постоянные.

Переменные затраты  — затраты, абсолютная величина которых  находится в прямой зависимости  от уровня (объема) производства продукции. В зависимости от процентного  соотношения изменения затрат и  изменения объема производства продукции  переменные затраты подразделяются на пропорциональные, прогрессивные  и дегрессивные расходы [1, с.27].

Постоянные затраты  — затраты, абсолютная величина которых  не зависит от изменения объема производства продукции. Постоянные затраты на единицу  продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства продукции.

Отечественный экономист  Н.Г.Чумаченко постоянные расходы  подразделяет на две части, различные  по своему содержанию и расходованию [2, с.39]:

• расходы, определяемые в основном мощностью предприятия;
• расходы управления (расходы на исследования, рекламу, на проведение консультаций, на повышение квалификации сотрудников и т.д.).

Проведенный анализ затрат издержек производства действующего металлургического предприятия  показал, что постоянные затраты, определяемые мощностью, не ограничиваются рамками вышеназванных расходов. К ним относятся расходы технологического топлива, энергетических затрат в части затрат на поддержание определенного температурного режима и затрат на поддержания оборудования в работоспособном состоянии; затраты по содержанию основных средств; транспортные расходы по перевозке материальных ценностей, необходимых при проведении ремонтов и др.

Сущность расходов второй части — отражение политики администрации организации. Характерной  особенностью является то, что они  не находятся ни в какой связи  с текущим изменением объема производства, величина данных расходов в критический  момент может быть снижена без  изменения объема производства и  реализации [2, с.40].

Кроме этих двух групп  затрат, существует группа затрат, которые  нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Затраты данного  типа имеют одновременно переменные и постоянные компоненты и носят  название «смешанные», «полупеременные».

В экономической  литературе выделяют следующие методы разделения смешанных затрат на постоянную и переменную части:

• экономико-математические методы (метод высшей и низшей точек; метод корреляции или графический метод, метод наименьших квадратов);
• графический способ изучения зависимости между объемом производства и себестоимостью продукции, дополненный аналитическим расчетом величины постоянных и переменных затрат;
• метод экспертных оценок;
• инженерный (аналитический) метод.

Метод высшей и низшей точек, метод корреляции, метод наименьших квадратов, алгоритмы определения  доли постоянных затрат в смешанных  расходах, недостатки и преимущества их достаточно подробно описаны в  экономической литературе [1, с.38-43; 3, с.32-35].

Графический способ изучения зависимости между объемом  производства и себестоимостью продукции, дополненный аналитическим расчетом величины постоянных и переменных затрат, был предложен экономистом Н.Г.Чумаченко. Сущность расчета основана на исчислении средних величин объема производства и затрат по двум группам показателей [2, с.50]. Предложенный метод не нашел  практического применения.

Метод экспертных оценок используется в тех случаях, когда  исходные динамические ряды данных о  смешанных затратах не поддаются  анализу и оценке экономико–математическими  методами.

Принятие экспертной оценки представляет собой комплекс логических и математико-статистических методов и процедур, связанных  с деятельностью экспертов по переработке информации, необходимой  для анализа и принятия решения. Экспертная оценка основана на использовании  способности специалистов (их знаний, умения, опыта и интуиции и т.п.) находить наиболее эффективное решение.

Инженерный метод  предусматривает расчет переменной и постоянной части производственных затрат на основе непосредственного  отнесения определенных ресурсов в  соответствии с направлениями их расхода. При этом данный показатель оценивается специальными расчетами  расхода ресурса на основе параметров оборудования, утвержденных норм использования оборудования, технологического процесса, нормативной базы предприятия, регламентирующей расход затрат. Предпочтение мы отдаем данному методу, несмотря на его трудоемкость.

Зависимость отдельных  затрат от объема производства в различных  отраслях промышленности неодинакова. Одни и те же виды затрат в условиях одного производства могут быть переменными, а в условиях другого — постоянными. Таким образом, установить универсальную, одинаково пригодную для всех предприятий классификацию затрат с подразделением на переменные —  постоянные невозможно, номенклатура постоянных затрат не может быть единой для всех отраслей промышленности и  должна уточняться с учетом специфики  предприятия, состава затрат на производство и порядка их отнесения на себестоимость  продукции. Такая классификация  издержек производства может быть разработана  лишь применительно к конкретной области промышленности и определенным условиям организации и технологии производства.

Действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету для  отечественных предприятий предусмотрена  возможность дифференциации затрат в зависимости от изменения объема производства, следовательно, возможность  расчета «усеченной» себестоимости  продукции [4, 5]. При этом переменные затраты собираются по дебету счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные  расходы», а постоянные затраты —  по дебету счета «Общехозяйственные расходы».

Проведенный анализ работы действующего предприятия черной металлургии, позволил сделать следующие  выводы:

1. Группировка затрат на переменные – постоянные не получила широкого применения в практике планирования и учета издержек производства.
2. Дифференциация затрат в зависимости от объема производства используется только в анализе «Затраты – Объем – Прибыль».
3. В общепринятых постоянных расходах, отражаемых на счете бухгалтерского учета «Общехозяйственные расходы», присутствует доля переменных затрат (36%).

По нашему мнению, узконаправленное использование группировки  затрат на переменные — постоянные в практике планирования и учета  производственных затрат является следствием ограниченного общепринятого методологического  подхода к подразделению издержек на переменные и постоянные затраты:

• бухгалтерский учет производственных затрат в разрезе группировки на прямые и косвенные;
• отнесение косвенных затрат полностью к постоянным издержкам.

Расширение границ применения группировки затрат в  зависимости от объема производства мы видим в следующих мероприятиях:

1. Разработка методики деления затрат на переменные — постоянные, учитывающей специфику конкретной организации (отрасль производства, уровень организации бухгалтерского учета, состояние нормативной базы и т.п.).
2. Корректировка рабочих планов счетов организации. Для этого необходимо разделить косвенные затраты на переменные и постоянные путем учета их на специальных субсчетах, вводимых к соответствующим счетам.
3. Введение в Рабочий план счетов собирательного бухгалтерского счета «Постоянные затраты организации» для группировки постоянной части косвенных расходов с целью управления ими.

Нами была разработана  методика расчета суммы издержек производства действующего металлургического  предприятия с учетом нормы переменных и нормы постоянных затрат.

Предлагаемая методика включает в себя два раздела. Первый раздел содержит общую концепцию  определения плановой суммы расходов по переделу с учетом норматива постоянных затрат. Второй раздел включает методику определения плановой суммы расходов по переделу с учетом норматива постоянных затрат по каждому из переделов металлургического  предприятия и по группе цехов.

Для отдельных переделов  и групп цехов методика имеет  свою специфику, которая определяется:

• различием переделов (доменный, сталеплавильный, прокатный);
• различием технологических процессов в переделе (мартеновский, конверторный и электрический способы производства стали);
• различием элементов затрат, включаемых в комплексные статьи, а, следовательно, и различием форм для сбора информации и методов их обработки;
• различием зависимостей суммы затрат по элементам от изменения объема производства.

Данная методика основывается на следующих допущениях:

1. Издержки производства металлургического предприятия — это сумма издержек производства структурных подразделений (цехов) металлургического комплекса.
2. Издержки производства структурного подразделения — это сумма переменных и постоянных затрат.
3. Переменные и постоянные затраты имеют линейную зависимость от изменения объема производства структурного подразделения.
4. Сумму переменных и постоянных затрат можно оценить с достаточной точностью.
5. Постоянные затраты в издержках производства подразделяются на две части: постоянные затраты, определяемые мощностью, и расходы управления. При этом постоянные затраты первой части определяются постоянными затратами расходов по переделу, расходы управления — общехозяйственными затратами предприятия.

Методика расчета  суммы издержек производства действующего металлургического предприятия  с учетом норм переменных и постоянных затрат включает в себя:

• определение расчетного периода;
• определение области релевантности;
• определение перечня статей расходов по переделу;
• разукрупнение расходов, объединенных в комплексные статьи калькуляции, до элементов затрат;
• определение направлений расхода ресурсов в каждой статье и по каждому элементу затрат;
• расчет суммы затрат по каждому направлению, элементу и статье в целом;
• оценка зависимости суммы затрат от изменения объема производства;
• определение постоянной и переменной части затрат по каждой статье и по каждому элементу расходов по переделу;
• расчет нормы постоянных затрат по калькуляционным статьям расходов по переделу;
• определение норматива постоянных затрат по калькуляционным статьям расходов по переделу;
• определение обстоятельств, при которых необходимо проведение корректировки норматива постоянных затрат в отдельных статьях;
• расчет плановой суммы расходов по переделу с учетом норматива постоянных затрат.

При отнесении тех  или иных калькуляционных статей в расходы по переделу, определении  состава элементов комплексных  статей следует руководствоваться  «Методическими указаниями по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции на предприятиях черной металлургии», утвержденными Комитетом Российской Федерации по металлургии 09.12.93 г.