Методика анализа взаимосвязи "затраты–объем–прибыль"

На основе имеющихся данных строится график «затраты–объем–прибыль» (рис. 1).

1. По данным табл. 1 строится линия выручки (ОА). Исходя из показателей предприятия «Гончар», объем продукции составляет 1500 шт. Выручка при таком объеме – 450000 руб. (1500 шт. х 300 руб./шт.) – точка А с координатами (1500; 450000).

2. Также стоится линия переменных затрат (ОВ). При объеме производства 1500 шт. переменные затраты составляют 300000 руб. (1500 шт. х 200 руб./шт.). Следовательно, точка В будет иметь координаты (1500; 300000).

3. Следующая строится линия постоянных затрат (ОС). Постоянные затраты составят 90000 руб. объем производства при этом не изменится. Точка С будет иметь координаты (0; 90000).

4. Параллельно линии переменных затрат (ОВ) через точку С проводится линия общих затрат (СD). Точкой безубыточности (Е) является точка пересечения линии выручки (ОА) и линии общих затрат (СD). Вертикальная проекция из точки Е на ось Х, показывает объем безубыточности реализации в натуральных единицах – 900 шт. Горизонтальная проекция из точки Е на ось Y показывает объем безубыточной реализации в суммовом выражении – 270000 руб.

Согласно построенному графику точка безубыточности составляет 900 шт. или 270000 руб. В этих условиях цена безубыточной реализации одного вазы составит 180 руб. (270000руб./шт./500шт.).

Изображенная на рис. 1 точка безубыточности (порога рентабельности) – это точка пересечения графиков валовой выручки и совокупных затрат. Размер прибыли или убытков заштрихован. В точке безубыточности, получаемая предприятием, выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше – получает прибыль.

Рисунок 1 – График точки безубыточности (порог рентабельности)

2. Нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) методом уравнения

Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) методом уравнения используются данные предыдущей задачи.

(Цена за единицу х Количество единиц) – (Переменные затраты на единицу х Количество единиц) – Постоянные затраты = 0

За «х» обычно выбирается количество единиц.

300х – 200х – 90000 = 0;

100х = 90000;

х = 900.

Безубыточность реализации достигается при объеме 900 шт. В денежных единицах точка безубыточности будет составлять 270000 руб.

900х = 900 шт. × 300 руб. = 270000 руб.

Метод уравнений, кроме того, можно использовать при анализе влияния структурных изменений в ассортименте продукции. В этом случае реализация рассматривается как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации.

Предприятие «Гончар» выпускает два вида изделий и имеет следующие показатели (табл. №2).

Таблица №2 – Показатели предприятия «Гончар»

На реализацию одной глиняной вазы приходится 0,8 (1200шт./1500шт.) стеклянной вазы. Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) условно приравнивается «х» глиняной вазы к 0,8 «х» стеклянной.

(300х + 200х × 0,8) – (200х + 120х × 0,8) – 90000 = 0;

300х + 160х – 200х – 96х = 90000;

164х = 90000;

х = 548 шт. – глиняных ваз.

548 × 0,8 = 328 шт. – стеклянных ваз.

Всего: 548 шт. + 328 шт. = 876 шт.

Точка безубыточности (порога рентабельности) при объеме реализации составит 876 шт., из них стеклянных ваз – 328 шт., глиняных – 548 шт.

3. Нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) методом маржинального дохода

Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) методом маржинального дохода используются данные первой задачи.

Точка безубыточности = Постоянные затраты/ Норма маржинального дохода

Норма маржинального дохода = Маржинальный доход/ Выручку

Маржинальный доход = Выручка – Переменные затраты

Маржинальный доход = 450000 руб. – 300000 руб. = 150000 руб.

Норма маржинального дохода = 150000 руб./ 450000 руб. = 0,33

Точка безубыточности = 90000руб./ 0,33 = 270000руб. – точка безубыточности (пороговая выручка) в суммарном выражении.

Точка безубыточности = 270000 руб./ 300 руб. = 900 шт. – точка безубыточности (порог рентабельности) в натуральном выражении.

4. Нахождение маржинального запаса прочности

Для нахождения маржинального запаса прочности используются данные предыдущих задач.

Маржинальный запас прочности = (Фактическая выручка – Пороговая выручка)/ Фактическая выручка × 100%

Маржинальный запас прочности = (450000 руб. – 270000 руб.)/ 450000 руб. × 100% = 40%

Маржинальный запас прочности показывает, что если при изменении рыночной ситуации выручка предприятия сократится менее чем на 40%, то предприятие будет получать прибыль, если более чем на 40%, – окажется в убытке.

Также можно определить цену безубыточной реализации.

Цена безубыточности = Пороговая выручка/ Объем произведенной продукции в натуральном выражении

Цена безубыточности = 270000 руб./ 1500 шт. = 180 руб.

5. Нахождение эффекта производственного левериджа

Предприятие «Гончар» выпускает глиняные вазы и имеет следующие показатели (табл. №3).

Таблица №3 – Показатели предприятия «Гончар»

Эпл = Дм/ П

Если значения предприятия «Гончар» будут без изменения, то эффект производственного левериджа составит 2,5 единиц (180000 руб./90000 руб.). Следовательно, что при снижении выручки предприятия на 1% прибыль сократится на 2,5%. Отсюда следует, что если выручка сократиться на 10% и составит 405000 руб. (450000 руб. – 450000 руб. × 10%), то прибыль предприятия сократится на 25% и составит 45000 руб. (60000 руб. – 60000 руб. × 25%). А при снижении выручки на 40% предприятие достигнет порога рентабельности, т.е. прибыль станет нулевой.

Если предприятия «Гончар» увеличит цену реализации на 10% (до 330 руб. за шт.), то это приведет к увеличению объема продаж до 495000 руб., маржинального дохода – до 195000 руб. и прибыли – до 105000 руб. При таких значениях точка безубыточности в стоимостном выражении составит 228461 руб. (90000 руб./ (195000 руб./495000 руб.)), в натуральном – 692 шт. (228461 руб./ 330 руб.). Маржинальный запас прочности в стоимостном выражении составит 266539 руб. (495000 руб. – 228461 руб.), в натуральном – 808 шт. (266539 руб./ 330 руб.). При этом эффект производственного левериджа снизится с 2,5 до 1,86 единиц (195000 руб./ 105000 руб.).

Если предприятия «Гончар» уменьшит переменные затраты на 10% (до 270000 руб.), то это приведет к увеличению маржинального дохода до 180000 руб. и прибыли – до 90000 руб. При таких значениях точка безубыточности в стоимостном выражении составит 225000 руб. (90000 руб./ (180000 руб./450000 руб.)), в натуральном – 750 шт. (225000 руб./ 300 руб.). Маржинальный запас прочности в стоимостном выражении составит 225000 руб. (450000 руб. – 225000 руб.), в натуральном – 750 шт. (225000 руб./ 300 руб.). При этом эффект производственного левериджа снизится до 2 единиц (180000 руб./ 90000 руб.).

Если предприятия «Гончар» уменьшит постоянные затраты на 10% (до 81000 руб.), то это приведет к увеличению прибыли – до 69000 руб. При таких значениях точка безубыточности в стоимостном выражении составит 243000 руб. (81000 руб./ (150000 руб./450000 руб.)), в натуральном – 810 шт. (243000 руб./ 300 руб.). Маржинальный запас прочности в стоимостном выражении составит 207000 руб. (450000 руб. – 243000 руб.), в натуральном – 690 шт. (207000 руб./ 300 руб.). В результате снижения постоянных затрат на 10% эффект производственного левериджа составит 2,17 единиц (150000 руб./ 69000 руб.).

Заключение

Анализ взаимосвязи «затраты–объем–прибыль» устанавливает отношение между показателями, характеризующими деятельность любого предприятия, затратами на производство, его объемом и прибылью. С помощью этого инструмента руководство предприятия может прогнозировать величину прибыли, ее изменение по сравнению с существующим уровнем и на основе этой информации принимать решения по выбору стратегии поведения предприятия.

Важное место в анализе взаимосвязи «затраты–объем–прибыль» принадлежит точке безубыточности, или критической точке. Эта точка определяет тот объем продаж (в натуральных или денежных единицах), при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Соответственно, если объем продаж больше, чем в точке безубыточности, предприятие имеет прибыль, в противном случае убыток.

Для вычисления точки безубыточности (порога рентабельности) используются три метода: графический; уравнений и маржинального дохода.

Помимо точки безубыточности для характеристики работы предприятия используется маржинальный запас прочности, который показывает безубыточность реализации (превышение фактической выручки от реализации продукции над пороговой).

Также для работы предприятия необходим механизм управления прибылью, производственный леверидж, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат.

С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточности.

Список используемой литературы

1. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. – 484с.

2. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности.4-е изд. – М. ИНФРА-М, 2007 – 384с.

3. Ковалев В.В., «Финансовый анализ». – М: «Финансы и статистика», 2008. – 560с.

4. Стражев В.Н. Оперативное управление предприятием, проблемы учета и анализа. – Минск, 2008 – 356с.

5. Савчук В.П. Управление издержками предприятия и анализ безубыточности. М.: Бином, 2008. – 115с.

6. «Анализ "затраты–объем–прибыль"»// – Режим доступа: http:// http://www.cfin.ru

2