Малый бизнес

    Определим все хозяйственные операции, возникающие  в данной ситуации, составим бухгалтерские проводки по ним и занесем всю информацию в журнал регистрации операций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Журнал  регистрации хозяйственных  операций 

    Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 — комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учеты с линейной формой записи. Каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка (линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в 
погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке.

    Основанием  для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты (на израсходованные суммы), новые приходные или расходные кассовые ордера (на расхождения в суммах полученных и израсходованных).

    При заграничных командировках работников организации выполняются следующие правила.

    Затраты в иностранной валюте на заграничные  командировки учитываются аналогично затратам по командировкам на территории Российской Федерации. Нормы на командировочные расходы по заграничным командировкам регламентируются Минфином РФ.

    Приказом  Минфина РФ от 11 июля 2001 г. №51н с 1 июля 2001 г. установлены нормы возмещения расходов по найму жилого помещения при командировках на территории зарубежных стран. Постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 1 декабря 1993 г . № 1261 в редакции от 21 марта 1998 г. № 325 установлены нормы оплаты суточных на территории зарубежных стран.

    Работникам, направляемым в служебную командировку за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке.

    Суточные  выплачиваются при проезде по территории РФ, включая день пересечения границы при въезде в РФ, в российской валюте; при проезде, включая день пересечения границы при выезде из РФ, и за время пребывания на иностранной территории — в иностранной валюте.

    При направлении работника в загранкомандировку в две или более страны за день перемещения из страны в страну суточные выплачиваются в размере 100% по нормам и в валюте той страны, куда направляется командированный.

    Расходы на заграничные командировки возмещаются  работнику только на основании подтверждающих документов (счета, квитанции, проездные билеты и т. п.).

    Командировочные расходы, выдаваемые в иностранной  валюте, учитываются одновременно в валюте и в валюте, пересчитанной в рубли по курсу Банка России на день совершения операции.

    Приобретение  наличной иностранной валюты для  командировочных расходов не допускается.

    Организация вправе без ограничений и специальных  разрешений Банка России покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке РФ для командировочных расходов с обязательным зачислением купленной валюты на специальный транзитный валютный счет.

    Для получения иностранной валюты с  валютного счета организация  не ранее чем за десять банковских дней до убытия работников в зарубежную командировку представляет в банк заявление, в котором указывает номера и даты приказов по организации о командировании работников за границу.

    Командируемые за границу работники организации  получают валюту под отчет в кассе организации.

    При возвращении из командировки остаток  неиспользованной валюты работник должен вернуть в кассу организации в валюте или в рублях по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Неизрасходованная во время командировки за границей иностранная валюта, возвращенная работником в кассу, сдается организацией в банк на текущий валютный счет и не подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке РФ. В случае превышения суммы использованной валюты над суммой валюты, полученной работником от организации, перерасход валюты на командировку возмещается организацией работнику в валюте или в рублях, полученных путем перерасчета валюты по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.

    На  счете 71 задолженность подотчетного лица по выданным суммам валюты учитывается по курсу ЦБ РФ на день выдачи; отчет подотчетного лица и возврат неиспользованных сумм — по курсу валюты на дату утверждения авансового отчета. Таким образом, на счете 71 образуется курсовая разница, которая списывается на счет 91  «Прочие доходы и расходы». 
 
 
 
 
 
 

ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ У ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ЧАСТНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПЕРЕВЕДЕННЫХ НА ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД 

    При заполнении книги учета доходов  и расходов (далее — книга учета) необходимо соблюдать требования ст. 346¹⁵, 346¹⁶ и 346¹⁷ НК РФ, устанавливающих порядок определения и признания доходов и расходов. При этом в соответствии со ст. 346¹⁷ НК РФ:

    ♦ доходы должны отражаться налогоплательщиком в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод);

    ♦ расходы должны фиксироваться только после их осуществления (выполнения работ, оказания услуг и т. д.) и только после их фактической оплаты.

    При заполнении книги учета необходимо соблюдать общие правила:

1. отражаются все без исключения хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период в хронологической последовательности;
2. хозяйственные операции отражаются на основании первичных документов;
3. хозяйственные операции отражаются таким образом, что все необходимые данные по каждому объекту учета приводятся в отдельной строке по каждой операции;
4. книга учета ведется на русском языке; любые первичные документы, составленные не на русском языке, должны иметь построчный перевод на русский язык;
5. исправление ошибок разрешается, но оно должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью (при ее наличии).

    Кроме того, при заполнении книги учета  налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что для некоторых видов хозяйственных операций при применении кассового метода определения доходов и расходов в упрощенной системе налогообложения предусмотрен особый порядок их учета и отражения в книге учета.

    Порядок заполнения книги  учета доходов  и расходов в случае, если объект налогообложения — доходы

    Пример 1

    Индивидуальный  предприниматель И. И. Кулаков (далее  — ПБОЮЛ Кулаков) осуществляет деятельность в области организации семейного  отдыха и с 01.01.2004 применяет упрощенную систему налогообложения. Выбранный объект налогообложения — доходы. Для осуществления деятельности ПБОЮЛ Кулаков арендовал офисное помещение, открыл расчетный счет и нанял работников, которым выплачивал заработную плату и производил соответствующие отчисления в Фонд социального страхования РФ и Пенсионный фонд РФ. По состоянию на 01.01.2004 у ПБОЮЛ Кулакова остались неисполненные заказы на организацию семейного отдыха, предварительная оплата которых была осуществлена в 2003 г. Общая сумма числящихся по состоянию на 01.01.2004 авансов составила 25 тыс. руб. В I квартале 2004 г. ПБОЮЛ Кулаковым были получены доходы на общую сумму 130 тыс. руб., в том числе:

• в виде доходов от оказания услуг по организации отдыха на общую сумму 40 тыс. руб.;
• в виде предварительной оплаты оказания услуг по организации семейного отдыха для сотрудников организации-заказчика во II квартале 2004 г. на общую сумму 20 тыс. руб.;
• в виде займа на сумму 70 тыс. руб. При этом их оплата была произведена:

1. наличными денежными средствами в кассу ПБОЮЛ Кулакова в общей сумме 40 тыс. руб., в том числе по ПКО № 1 от 10.01.2004 — 5 тыс. руб., № 2 от 22.01.2004 — 10 тыс. руб., № 3 от 20.02.2004 — 5 тыс. руб., № 4 от 21.02.2004 — 5 тыс. руб. Оплата произведена в соответствии с договорами на оказание услуг по организации семейного отдыха и на основании актов о предоставлении указанных услуг № 1 от 10.01.2004, № 2 от 22.01.2004, № 3 от 20.02.2004 и № 4 от 21.02.2004 соответственно. Поступление наличных денежных средств в кассу ПБОЮЛ Кулакова от заказчиков услуг подтверждается записями в книге кассира-операциониста и в кассовой книге за указанные даты;

2. по безналичному расчету в размере 15 тыс. руб. платежным поручением организации — заказчика услуг № 3 от 10.03.2004. Оплата произведена в соответствии с договором на оказание услуг по организации семейного отдыха для сотрудников организации-заказчика № 5 от 28.02.2004 и на основании акта о предоставлении указанных услуг № 5 от 10.03.2004. Поступление денежных средств на расчетный счет ПБОЮЛ Кулакова подтверждается выпиской банка от 10.03.2004;
3. по безналичному расчету в размере 70 тыс. руб. платежным поручением фирмы, предоставившей заем, № 81 от 26.02.2004. Оплата произведена в соответствии с договором о предоставлении займа № 1 от 26.02.2004. Поступление денежных средств на расчетный счет ПБОЮЛ Кулакова подтверждается выпиской банка от 27.02.2004;
4. по безналичному расчету в размере 20 тыс. руб. платежным поручением организации — заказчика услуг № 7 от 31.03.2004. Оплата произведена в соответствии с договором на оказание услуг по организации семейного отдыха для сотрудников организации во II квартале 2004 г. № 6 от 31.03.2004. Поступление денежных средств на расчетный счет ПБОЮЛ Кулакова подтверждается выпиской банка от 31.03.2004. В ходе предпринимательской деятельности за I квартал 2004 г. ПБОЮЛ Кулаковым были произведены расходы на общую сумму 80 тыс. руб.

    Но  учитывая, что ПБОЮЛ Кулаков выбрал в качестве объекта налогообложения доходы и, следовательно, нельзя учесть для целей налогообложения никакие расходы, в данном примере произведенные ПБОЮЛ Кулаковым расходы не детализируются и в соответствии с разделом 2 Порядка графы 6 и 7 раздела I книги учета не заполняются.

    Таким образом, на основании исходных данных приступаем к заполнению раздела I книги учета за I квартал 2004 г. Согласно итоговой строке графы 4 раздела I «Доходы и расходы» сумма полученных ПБОЮЛ Кулаковым доходов в I квартале 2004 г. составила 130 тыс. руб., однако для целей налогообложения учитывается сумма полученных в I квартале 2004 г. доходов только в размере 60 тыс. руб. (130 тыс. руб. — 70 тыс. руб.).