Малые предприятия

Объекты налогообложения.

      -18-

Установленных законодательством Российской Федерации:

- федеральных налогов (НДС, налог на операции с ценными бумагами, отчисления на воспроизводство минерально – сырьевой базы, налог на прибыль организаций, налог на пользователей автодорог);

- региональных налогов (налог на имущество организаций, дорожный налог; налог с продаж и др.);

- местных налогов и сборов (налог на рекламу, земельный налог и др.) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

В то же время  для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета  и отчетности, сохраняется действующий  порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов, единого социального налога.

Объектом обложения единым налогом организаций по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается один из показателей:

- совокупный  доход, полученный за отчетный  период;

- валовая выручка,  полученная за отчетный период.

Причем выбор  объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Для  организаций, зарегистрированных в  Москве, выбор объекта устанавливается  вышеназванным Законом города Москвы.

Статьей 2 данного  закона установлены объекты налогообложения  и ставки единого налога, подлежащего  зачислению в бюджет г. Москвы исходя из –

-19-

результата отношения совокупного дохода к валовой выручке. Пограничный процент этого соотношения установлен в размере 40%.

(Совокупный  доход / Валовая выручка) х 100%

Если объект налогообложения рассчитан и  выбран, то рассмотрим порядок исчисления каждого из них.

Валовая выручка  исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационного дохода.

Валовая выручка  исчисляется по формуле:

ВВ = ВРП + ВРИ + ВД,

где ВВ - валовая выручка;

ВРП - выручка  от реализации продукции (работ, услуг);

ВРИ - выручка  от реализации имущества;

ВД - внереализационный доход.

Совокупный доход  исчисляется как разница между  валовой выручкой и суммой затрат на производство. Однако состав затрат, который используется при исчислении совокупного дохода, установленный  п.2 ст.3 Закона "Об упрощенной системе  налогообложения, учета и отчетности", существенно отличается от состава  затрат, который применяется в  отношении предприятий, работающих по общепринятой системе налогообложения.

Ставки единого  налога. Ставки единого налога по упрощенной системе налогообложения устанавливаются двумя законодательными актами,

      -20-

которые указаны  выше: Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, бухучета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" и Законом  г. Москвы "О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему".

Подробнее рассмотрим порядок применение ставок.

от валовой  выручки:

3,67% - для юридических  лиц, осуществляющих виды деятельности, определенные статьей 3 Закона  города Москвы, являющиеся приоритетными  для города Москвы, у которых  доля совокупного дохода в  валовой выручке составляет до 40%;

6,67% - для юридических  лиц, у которых доля совокупного  дохода в валовой выручке составляет  до 40% (кроме упомянутых в части  1 пункте 1 статьи 2 Закона города  Москвы);  

      -21-

При этом ставка единого налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, установленная  Федеральным Законом, не меняется и  составляет 3,33% от валовой выручки.

От совокупного  дохода:

16% - для юридических  лиц, у которых доля совокупного  дохода в валовой выручке составляет  от 40 до 45% включительно;

18% - для юридических  лиц, у которых доля совокупного  дохода в валовой выручке составляет  от 45 до 50% включительно;

20% - для юридических  лиц, у которых доля совокупного  дохода в валовой выручке составляет  более 50%.

При этом ставка единого налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, установленная  Федеральным Законом, не меняется и  составляет 10% от совокупного дохода.

В течение налогового периода (календарного года) может изменяться как объект налогообложения, так  и ставка единого налога.

Расчет единого  налога осуществляется ежеквартально  нарастающим итогом с начала года. Следовательно, объект обложения определяется также нарастающим итогом с начала года.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения.

Официальным документом, дающим право применения упрощенной системы налогообложения является патент, выдаваемый на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций на налоговый учет.

      -22- 

Юридические лица, зарегистрированные в г. Москве, получают патент бесплатно.

Форма патента  установлена Приказом Госналогслужбы России от 24 января 1996 г. N ВГ-3-02/5 и является единой на всей территории Российской Федерации.

Патент выдается налоговыми органами на основе письменного  заявления, подаваемого не позднее, чем за один месяц до начала очередного квартала, при соблюдении следующих  условий:

- если общее число работников, занятых на предприятии, не превышает установленной предельной численности (не более 15 человек);

- если предприятие не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;

- если предприятием своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период;

- если совокупный размер валовой выручки соответствует установленному законодательством размеру (100 000 МРОТ)

- если предприятие соответствует критериям, установленным для субъектов малого предпринимательства;

Решение о переходе организации на упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности или мотивированный отказ от этого  выносится налоговым органом  в пятнадцатидневный срок со дня  подачи заявления.

По истечении  срока действия патента по заявлению  организации налоговый орган  выдает патент на очередной (годичный) срок действия с регистрацией

      -23-

новой Книги  учета доходов и расходов.

За отчетный период (квартал) по итогам хозяйственной  деятельности организация представляет в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента. При представлении  в налоговый орган указанных  документов организация предъявляет  для проверки патент, Книгу учета  доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения  об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа).

Таким образом, срок уплаты единого налога - не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если в течение  года валовая выручка субъекта малого предпринимательства превысит стотысячекратный минимальный размер оплаты труда, то он по-прежнему будет применять упрощенную систему налогообложения. И только при подаче заявления на право применения упрощенной системы на следующий год налоговые органы смогут отказать в выдаче нового патента, ссылаясь на данную норму закона.

При превышении предельной численности работающих налогоплательщики переходят на общепринятую систему налогообложения  начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором должен быть представлен отчет. Отчет предоставляется в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если превышение предельного уровня среднесписочной  численности произошло в I квартале, то возврат на принятую ранее систему  налогообложения осуществляется, начиная  с III квартала. При этом последний  отчет по упрощенной системе представляется за первое

      -24-

полугодие.

Соответственно  если превышение предельного уровня численности было допущено за 9 месяцев  и за год, то переход на общепринятую систему налогообложения должен быть осуществлен начиная с 1 января года, следующего за отчетным.

Приказом ГНС  РФ от 24 января 1996 г. № ВГ-3-02/5 "Об утверждении  форм документов, необходимых для  применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства", утверждены документы, необходимые для реализации вышеназванного Федерального закона, в частности:

Форма № 1. Заявление  на выдачу патента;

Форма № 2. Решение  о выдаче патента;

Форма № 3. Решение  об отказе в выдаче патента;

Форма № 4. Патент на право применения упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности субъектом малого предпринимательства;

Форма № 5. Дубликат патента на право применения упрощенной системы налогообложения, учета  и отчетности субъектом малого предпринимательства;

Форма № 6. Заявление  об отказе от применения упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности;

Форма № 7. Расчет единого налога с совокупного  дохода (валовой выручки) организации - субъекта малого предпринимательства.  

-25-

При утрате патента  он подлежит возобновлению налоговым  органом с соблюдением предусмотренных  законодательством РФ условий и  наложением штрафа. Величина штрафа составляет 5-кратный размер минимальной месячной оплаты труда и зачисляется в  бюджет города Москвы. Для возобновления  патента следует подать заявление  об утрате патента в налоговый  орган с квитанцией об уплате штрафа.

Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее  системе налогообложения, учета  и отчетности могут осуществляться субъектами малого предпринимательства  с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган  в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.

Упрощенная система  налогообложения, учета и отчетности имеет ряд преимуществ и недостатков.

К преимуществам  упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности следует отнести:

упрощенный порядок  ведения бухгалтерского и оформления первичных документов, так как  ведется только книга учета доходов  и расходов по упрощенной форме.

в том числе  не применяется способ двойной записи, план счетов и не соблюдаются требования, предусмотренные действующим положением о ведении бухгалтерского учета  и отчетности.

замена группы налогов уплатой единого налога.

упрощенный порядок  бухгалтерской и налоговой отчетности.

-26-

Однако у упрощенной системы налогообложения есть и  существенные недостатки:

существенное  отличие порядка формирования состава  затрат по сравнению с общепринятой системой бухгалтерского учета. В соответствии с п.2 статьи 3 Федерального закона при  расчете показателя совокупного  дохода принимается ограниченный перечень расходов. В этот перечень, в частности, не входят: расходы на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам.

Предприятия, применяющие упрощенную систему, не являются плательщиками НДС. НДС - оборотный возвратный налог. Приобретая товары (работы, услуги) у таких предприятий, покупатель, являющийся плательщиком НДС, не может взять в зачет так называемый "входной" НДС. По этой причине многие предприятия - плательщики НДС отказываются от сотрудничества с предприятиями, работающими по упрощенной системе.

Ставки единого налога, а также объект налогообложения определены законодательно в зависимости от многих факторов. Объект налогообложения и ставки могут меняться в течение года. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

-27-

Заключение.

     Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам.

     Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального  учета всех хозяйственных операций.