Лекции по "Бухгалтерскому учету"

которого определена в сумме 15000 грн.

                                                                  Таблица 11 
 
 

        4. БУХГАЛТЕРСКИЕ И НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ  УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 

      Ведение бухгалтерского и налогового учета в Украине регламентируется

целым рядом  законодательных и нормативных  документов.

      Однако, несмотря на  большое   количество  нормативных  документов  при

ведении  бухгалтерского  и  налогового  учета   допускаются   многочисленные

ошибки. Это можно  объяснить, прежде всего, тем,  что,  во-первых,  бухгалтер

не  всегда  может  с   необходимыми   документами   оперативно   и   вовремя

ознакомиться, подробно их обработать  в  связи  с  большим  объемом  текущей

работы. Во-вторых, нормы многих инструкций и положений  изложены  нечетко  и

неоднозначно, иногда даже противоречат друг другу.

      Так, в законодательных и нормативно-правовых  документах  употребляются

разные названия понятия «основные средства»,  например:  основные  средства,

основные  фонды,  (средства).  Кроме  того,  экономическая  сущность   этого

понятия  формулируется  в  них  по-разному.  В  Положении   об   организации

бухгалтерского  учета и отчетности  в  Украине,  утвержденном  постановлением

Кабинета  Министров  Украины   от   03.04.93г.   №250,   основные   средства

предприятия –  это совокупность средств  труда,  существующая  в  натуральной

форме  в  течение  продолжительного  периода  как  в   сфере   материального

производства, так  и в  непроизводственной  сфере.  А  в  Законе  Украины  от

22.05.97г.   №283/97-ВР   «О   налогообложении   прибыли   предприятий»   (с

изменениями и  дополнениями)  основные  средства  –  материальные  ценности,

использующиеся  в производственной деятельности налогоплательщиков в  течение

периода, превышающего 365 календарных дней с даты  введения  в  эксплуатацию

таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно  уменьшается  в

связи с физическим и моральным  износом.  Вместе  с  тем  в  соответствии  и

Инструкцией по бухгалтерскому  учету  балансовой  стоимости  групп  основных

фондов,  утвержденной  приказом  Минфина  Украины  от  24.07.97г.  №159   (в

редакции приказа  от 11.02.98г. №30), к  основным  фондам  относятся  здания,

сооружения,  вычислительная  техника,   транспортные   средства   и   другие

материальные  ценности,  существующие  в   натуральной   форме   в   течение

продолжительного  периода, стоимость которых постепенно уменьшается  в  связи

с износом.

      При этом следует учитывать,  что в указанном Законе речь  идет только  о

тех   основных   средствах,   которые   используются   в    производственной

деятельности предприятия и амортизация которых учитывается  для  определения

налогооблагаемой  прибыли.

      В бухгалтерском учете же учитываются  основные средства по  всем  видам

независимо  от  того,  будут  ли   они   использованы   в   производственной

деятельности или они относятся к объектам социальной инфраструктуры.

      Несмотря  на  вышеперечисленные   примеры,  за  нарушение  в   учете   к

предприятиям  согласно действующему законодательству  применяются  финансовые

санкции, а на их руководителей и главных  бухгалтеров согласно  п.11  ст.11

Закона Украины  от 05.02.98г. №83/98-ВР «О государственной  налоговой  службе

в  Украине»  налагаются  административные   штрафы.   Учитывая   сложившуюся

ситуацию,  остановимся  на   типичных   ошибках,   которые   встречаются   в

бухгалтерском и налоговом учете.

       Существенной ошибкой, допускаемой   бухгалтерами,  является  отражение

операций  по  учету  основных  средств  с  применением  счета  10  «Основные

средства»  при  отсутствии  акта  введения  таких  средств  в эксплуатацию.

Согласно   п.12   вышеуказанного   Положения   №250   записи   в   регистрах

бухгалтерского   учета   производятся   на   основании   первичных   учетных

документов, где  фиксируется факт  осуществления  хозяйственных  операций.  В

соответствии с п. 2.1  Положения  о  документальном  обеспечении  записей  в

бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина  Украины  от  24.05.95г.

№88  и  зарегистрированного  Минюстом  Украины  05.06.95г.   под   №168/704,

первичные   документы   представляют   собой    письменные    свидетельства,

фиксирующие и  подтверждающие хозяйственные  операции.  Учет  же  инвентарных

объектов  основных  средств  осуществляется  с  применением   типовых   форм

первичного учета  в  соответствии  с  п.  10  вышеприведенной  Инструкции  по

бухгалтерскому  учету.  Т.о.,  введение  основных  средств  в   эксплуатацию

осуществляется  на основании актов приемки-передачи основных  средств  (ф.  №

ОЗ-1). Следовательно, акт  приемки-передачи  основных  средств  –  первичный

документ, без которого отражение операций по  их  движению  на  счете  10  в

учетных регистрах  является  неправомерным,  т.е.  будет  нарушением  правил

ведения бухгалтерского учета.

      Среди  других  нарушений,  встречающихся   на  практике,   является   и

отсутствие инвентарных  карточек  учета  основных  средств,  ведение  которых

предусмотрено п. 10 этой Инструкции. И даже если такое  нарушение  не  имеет

прямого отношения  к объекту  налогообложения,  в  связи  с  чем  вероятность

подпасть под  финансовые санкции уменьшается, отказ  от  ведения  инвентарных

карточек затрудняет контроль бухгалтера за наличием и  состоянием  имущества

предприятия.

      Среди бухгалтеров широко распространено  мнение о  том,  что  стоимость

основных  производственных  средств  и нематериальных  активов,  полученных

предприятием  в качестве  взноса  в  уставный  фонд,  нельзя  амортизировать.

Однако  в  действительности  основные   производственные   средства   должны

амортизироваться  независимо от  источника  их  приобретения. В письме  ГНА

Украины от 12.08.98г. №9561/10/22-2217 справедливо указано: «…если  основные

средства,  внесенные  в  уставный  фонд,  используются  в   производственной

деятельности  и  постепенно  переносят  свою   стоимость  на   изготовленную

продукцию, они подлежат амортизации».

      Если же бухгалтером были допущены  ошибки,  их  нужно  уметь   правильно

исправить. В  соответствии  с  вышеприведенным  Положением  №88  в  тексте  и

цифровых данных первичных документов, учетных регистров  и отчетов  подчистки

и  исправления  недопустимы.  Ошибки  в  перечисленных  документах,  которые

составляют вручную,  исправляют  корректурным  способом,  т.е.  неправильный

текст  или  цифру  перечеркивают  и  над  перечеркнутым  текстом   вписывают

правильный текст  или цифру. При  этом  перечеркивание  осуществляется  одной

линией, чтобы  можно было прочесть исправленное. Ошибки в  учетных  регистрах

за  предыдущий  отчетный  год  исправляют  способом  сторно.   Этот   способ

предусматривает составление бухгалтерской справки. В  такой  справке  ошибку

(сумму, корреспонденцию   счета)  вписывают  красной   пастой  или  со  знаком

«минус».

      Исправление   ошибок   должно   быть   подтверждено   подписью    лиц,

ответственных за составление этого документа, с  обязательным фиксированием

даты исправления  и надписью «Исправлено». 
 
 

                5.УЧЕТ ЗАТРАТ НА УЛУЧШЕНИЕ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 

      После  поступления  основных  средств  на  предприятие,  как   правило,

возникают расходы, связанные с эксплуатацией или  улучшением.

      К таким расходам относятся  капитальные и текущие расходы.

      В соответствии с п. 14  П(С)БУ  7  первоначальная  стоимость   основных

средств увеличивается  на сумму  расходов,  связанных  с  улучшением  объекта

(модернизация,  модификация,  достройка,  дооборудование,  реконструкция   и

т.п.),  которые  приводят  к   увеличению   будущих   экономических   выгод,

первоначально ожидаемых от использования объекта.

      Т.о., подход к отражению таких  расходов в бухгалтерском учете   зависит

от  их  влияния  на  будущие  экономические  выгоды,  которые  ожидаются  от

использования основных средств.

      Примеры  улучшений  объекта   основных  средств,  которые   приводят   к

увеличению будущих  экономических  выгод,  приведены  в  МСБУ  16  «Основные

средства». Это:

модификация объекта  с целью продления срока полезной  эксплуатации,  включая

увеличение его  производственной мощности;

обновление частей машин  для  достижения  значительного  улучшения  качества

выпускаемой продукции;

внедрение   новых   производственных   процессов,   которые    предоставляют

возможность значительно  уменьшить оцененные вначале  операционные расходы.

      В  соответствии  с  п.  15  П(С)БУ  7  затраты,   осуществляемые   для

поддержания  объекта  в  рабочем  состоянии   и   получения   первоначальной

определенной  суммы  будущих  экономических  выгод  от  его   использования,

включаются в  состав расходов.

      Т.о., расходы, понесенные на восстановление  или поддержание  ожидаемых

от них будущих  экономических  выгод  списываются  на  расходы  в  момент  их

возникновения.

      Ремонт основных средств  производится  с  целью  ликвидации  возникших

дефектов в  связи с их эксплуатацией. В бухгалтерском  учете  ремонты  делятся

на капитальные  и текущие.

      Капитальный ремонт проводится не чаще одного раза в  год  и  связан  с

остановкой объекта, его выбытием из эксплуатации, полной разборкой  с  целью

замены многих узлов и деталей.

      Такой  ремонт   приводит   к   необходимости   привлечения   подрядных

организаций. Если капитальный ремонт осуществлялся  подрядным  способом,  то

объектом  учета  выступает   сметная   стоимость   выполненных   подрядчиком