Лекции по "Бухгалтерскому учету"

средств, будет  использоваться счет 15 «Капитальные инвестиции»  субсчет  152

«Приобретение (изготовление) основных средств».

      Покупка основных средств   за  денежные  средства  отражаются  в  учете

следующим образом:

      Пример: фирма приобрела офисную  мебель стоимостью 4800  грн.  (в   т.ч.

НДС) и оплатила расходы на сборку т установку  мебели в сумме 250грн.

                                                                   Таблица 1 
 
 

      Если для приобретения  или   создания  основного  средства  предприятие

пользовалось  кредитом согласно п. 8 П(С)БУ 7 не включаются в  первоначальную

стоимость основных средств, а относятся на затраты  того периода,  в  течение

которого они  оплачивались.

      Первоначальная стоимость  основных  средств,  созданных  хозяйственным

способом,   определяется   как   сумма   прямых   и   накладных    расходов,

непосредственно связанных с их изготовлением.

      При создании  основных  средств   хозяйственным  способом  используются

следующие бухгалтерские  записи:

                                                                   Таблица 2 
 
 

      Однако  первоначальная  стоимость   изготовленных  собственными  силами

основных средств  не должна превышать их справедливой стоимости.

      Справедливая стоимость определяется  суммой,  по  которой  актив   может

быть обменен  или получен в операции  между  независимыми,  осведомленными  и

заинтересованными сторонами.

      При  строительстве  объектов  основных  средств   подрядным   способом

бухгалтерские записи идентичны записям при  покупке основных средств.

      Первоначальной  стоимостью  основных  средств,  внесенных  в  уставный

капитал предприятия,  признается  согласованная  учредителями  (участниками)

предприятия их справедливая стоимость. Взнос в уставный капитал  предприятия

оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

      Дт 10 «Основные средства»

      Кт 46 «Неоплаченный капитал»

      Первоначальная  стоимость  безвозмездно  полученных  основных  средств

равна их справедливой стоимости на дату  получения.  В  бухгалтерском  учете

будет сделана  запись:

      Дт 10 «Основные средства»

      Кт 424 «Безвозмездно полученные необоротные  активы».

      Дополнительно  понесенные  при   этом  затраты  на  транспортировку   и

подготовку объекта  основных средств к эксплуатации также  включается  в  его

первоначальную  стоимость.

      Например: при создании предприятия  одним  из  учредителей  в   качестве

взноса в уставный капитал по  согласованию  всех  учредителей  была  внесена

производственная  линия  справедливой  стоимостью  11000  грн.,  затраты  на

доставку и  монтаж которой составили 1200 грн. (в  т.ч. НДС).

                                                                  Таблица 3. 
 
 

      Основные средства могут попасть на предприятие и в результате обменных

операций  или  обмена  с   частичной   оплатой   денежными   средствами.   В

соответствии  с П(С)БУ 7 в этих случаях оценка основных  средств  зависит  от

того, имел ли место  обмен подобными или неподобными объектами.

      Подобные объекты – объекты,  которые  имеют  одинаковое  функциональное

назначение и  одинаковую справедливую стоимость.

      Рассмотрим варианты учета операций  при обмене подобными и   неподобными

объектами основных средств на примере фирмы «Х».

      Фирма «Х» приобрела объект  «В» в обмен на объект «А».  на дату операции

остатки на бухгалтерских  счетах фирмы «Х» составляли:

      Объект «А»:

    - первоначальная  стоимость 50000 грн.

    - накопленный  износ – 30000 грн.

    - определенная  справедливая стоимость – 27600 грн.

      Объект «В»:

    - справедливая  стоимость – 27600 грн.

      Вариант 1. Обмен подобными объектами   основных  средств  без  денежной

доплаты.

      В этом случае первоначальная  стоимость  приобретенного  объекта   будет

равна остаточной стоимости переданного объекта  основных средств.

      Такая  операция  может  иметь   место,  если,  к  примеру,  фирма  «Х»,

расположенная в Виннице, переносит свой филиал  из  Ровно  в  Одессу.  Фирма

занимается изготовлением  сгущенного молока. Для экономии  затрат,  связанных

с перемещением, переустановкой и наладкой оборудования, принимается  решение

обменять уже  имеющееся оборудование в Ровно на такое же у предприятия «У»  в

Одессе.

                                                                   Таблица 4 
 
 

      Т.о., при  обменной  операции  подобными  объектами  основных  средств

финансовый результат  не определяется.

      Однако если остаточная стоимость   переданного  объекта  превышает   его

справедливую  стоимость,  то  первоначальной  стоимостью  объекта   основных

средств, приобретенного в  обмен  на  подобный  объект,  будет  справедливая

стоимость переданного  объекта.  Разница между справедливой  и остаточной

стоимостью  переданного  объекта  включается  в  состав   затрат   отчетного

периода.

      Если в нашем примере справедливая  стоимость объекта  «А»   равна  18000

грн., проводки выглядят следующим образом: 

                                                                   Таблица 5 
 
 

      Вариант 2. Обмен неподобными объектами  без денежной доплаты.

      Первоначальная стоимость объекта  основных  средств,  приобретенного  в

результате обмена на неподобный  объект,  равняется  справедливой  стоимости

переданного объекта  основных средств.

      Допустим,  фирма  «Х»  решила  обменять  принадлежащий   ей   цех   по

изготовлению  сгущенного молока на цех по выпуску  колбасных изделий.  В  этом

случае будут иметь место следующие записи:

                                                                   Таблица 6 
 
 

      Вариант 3. Обмен неподобными объектами  с денежной доплатой.

      Первоначальная стоимость объекта  основных  средств,  приобретенного  в

результате частичного обмена на неподобный  объект,  равняется  справедливой

стоимости переданного  объекта основных средств, скорректированной  на  сумму

денежных средств  или их эквивалентов, полученных или  переданных  в  процессе

обмена.

      Однако в любом случае первоначальная стоимость полученного объекта  не

может превышать  его справедливой стоимости.

      Рассмотрим пример обмена неподобных  объектов  с  денежной  доплатой  в

1500 грн.:

                                                                  Таблица 7 
 
 

      Выше были перечислены способы  зачисления объектов основных  средств  на

баланс. Перечислим примеры выбытия основных средств. Согласно п.  33  П(С)БУ

7 объект основных  средств исключается из активов  (списывается с  баланса)  в

случае его  выбытия в результате:

    - продажи;

    - безвозмездной  передачи;

    - несоответствия  критериям признания активом.

      Финансовый результат при выбытии   основных  средств  определяется  как

разница между  доходами от выбытия (за минусом косвенных  налогов  и  затрат,

связанных с  выбытием) и их остаточной  стоимостью.  Регистры  аналитического

учета  выбывших  основных  средств  прилагаются   к   документам,   которыми

оформлены факты  выбытия основных средств.

      В  случае  частичной   ликвидации   объекта   основных   средств   его

первоначальная    (переоцененная)    стоимость    и    износ    уменьшаются,

соответственно, на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости  и  износа

ликвидированной части объекта.

      Рассмотрим возможные варианты  выбытия основных средств.

      Пример: На  балансе  предприятия   «N»  имеется  станок  первоначальной

стоимостью 17300 грн., накопленный износ – 5600 грн.

      Вариант 1. Предприятие «N» приняло  решение реализовать станок за 18000

грн. Опишем ситуацию реализации объекта за деньги.

                                                                   Таблица 8 
 
 

      В том  случае,  если  цена  реализации  меньше  остаточной  стоимости,

бухгалтерские записи  будут  подобными,  только  финансовым  результатом  от

реализации основных средств будет убыток. В  отличие  от  налогового  учета,

при  котором  финансовый  результат  определяется  только   при   реализации

основных средств  первой группы, в бухгалтерском учете  финансовый  результат

определяется  в независимости от того, к какой из  групп  принадлежит  объект

основных средств.

      Вариант 2. В результате аварии  станок пришел в  непригодность   и  было

принято решение  о его ликвидации. Затраты по  демонтажу  и  разборке  станка

составили 860 грн., после разборки остались некоторые детали, которые  могут

быть еще использованы, на сумму 450 грн.

                                                                   Таблица 9 
 
 

      Вариант 3.  Предприятие  «N»   приняло  решение  оказать   безвозмездную

помощь техническому училищу и передать ему для учебных целей станок.

                                                                  Таблица 10 
 
 

      Вариант 4. Предприятие «N» выступило  учредителем фирмы «Z». В качестве

взноса в уставный  капитал  решено  внести  станок,  справедливая  стоимость