Лекции по "Аудиту"

Решение о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с клиентом может быть инициировано руководителем аудиторской проверки или иным лицом.

Руководитель  аудиторской проверки должен убедиться, что участники аудиторской группы обладают соответствующими навыками, профессиональной компетентностью, полномочиями и временем, необходимыми для выполнения задания по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и профессиональными стандартами.

Под соответствующими навыками и профессиональной компетентностью подразумевается:

     а) понимание задания по аудиту и  практический опыт выполнения аналогичных  по характеру и сложности заданий, приобретенный посредством обучения и предыдущей работы;

     б) знание и понимание нормативных  правовых актов Российской Федерации и профессиональных стандартов;

     в) знания в области информационных технологий;

     г) знание отраслей, в которых функционирует  клиент;

     д) способность формировать профессиональное суждение;

     е) понимание принципов и процедур контроля качества, установленных в аудиторской организации.

     Руководитель  аудиторской проверки несет ответственность  за распределение работ, надзор и выполнение задания по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и профессиональными стандартами, а также за выдачу аудиторского заключения, соответствующего условиям задания.

     Участники аудиторской группы должны понимать цели и задачи выполняемого ими задания по аудиту.

Надзорные функции подразумевают проверку работы менее опытных участников аудиторской группы более опытными, в том числе руководителем аудиторской проверки.

До выдачи аудиторского заключения руководитель аудиторской проверки должен проверить  рабочие документы аудитора и обсудить работу с участниками аудиторской группы, чтобы убедиться в достаточности и надлежащем характере полученных аудиторских доказательств, подтверждающих сделанные выводы.

В случае если в задании по аудиту участвует  несколько руководителей аудиторской  проверки, то у участников аудиторской  группы должно быть ясное представление о функциях и об ответственности каждого руководителя аудиторской проверки.

Руководитель  аудиторской проверки должен:

а) отвечать за организацию получения участниками  аудиторской группы консультаций по сложным и спорным вопросам;

б) убедиться, что участники аудиторской группы имеют возможность в ходе выполнения задания по аудиту получать соответствующие  разъяснения и консультации как  от других, более опытных участников аудиторской группы или лиц, имеющих  соответствующие знания, полномочия и опыт, работающих в аудиторской организации, так и от сторонних компетентных лиц;

в) убедиться, что характер и объем консультаций, а также сделанные на основании  таких консультаций выводы документально оформлены и согласованы с лицами, осуществлявшими консультирование;

г) убедиться, что выводы, сделанные по результатам  консультаций, были применены на практике.

Аудиторская организация может обратиться за консультацией к сторонним компетентным лицам, в частности другим аудиторским  организациям и профессиональным аудиторским объединениям, а также к иным организациям, которые оказывают соответствующие услуги в области контроля качества аудита и сопутствующих аудиту услуг.

Документация, касающаяся проведения консультаций с  компетентным лицом по сложным или спорным вопросам, должна быть согласована лицом, обратившимся за консультацией, и лицом, предоставившим консультацию.

Обзорная  проверка качества выполнения задания  включает объективную оценку значимых суждений, сформированных участниками аудиторской группы и выводов, формирующих основу аудиторского заключения.

Аудиторская организация должна установить систему  контроля качества услуг (заданий), обеспечивающую разумную уверенность в том, что данная аудиторская организация и ее работники проводят аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также в том, что заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.

Система контроля качества услуг аудиторской организации  должна устанавливать принципы и  процедуры в отношении каждого  из следующих элементов:

а) обязанности  руководства аудиторской организации  по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией;

б) этические  требования;

в) принятие на обслуживание нового клиента и  продолжение сотрудничества;

г) кадровая работа;

д) выполнение задания;

е) мониторинг.

Принципы  и процедуры контроля качества услуг  должны быть документально оформлены  и доведены до сведения работников аудиторской организации

Аудиторская организация своим распорядительным документом должна установить принципы и процедуры, способствующие поддержанию внутренней культуры, основанной на признании того, что обеспечение качества услуг является первостепенной задачей. Эти принципы и процедуры должны предусматривать ответственность руководства аудиторской организации за систему контроля качества услуг в аудиторской организации.

В аудиторской  организации должны быть установлены  принципы и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что  ее работники соблюдают необходимые  этические требования.

Не реже одного раза в год работники аудиторской организации, обязанные соблюдать независимость, должны предоставлять аудиторской организации письменные подтверждения соблюдения установленных принципов и процедур независимости.

Угроза "привычности" может возникнуть в результате назначения на одно и то же задание, обеспечивающее уверенность, в течение длительного времени одних и тех же работников, осуществляющих руководство заданием на разных уровнях. Поэтому в аудиторской организации должны быть разработаны принципы и процедуры:

а) устанавливающие  критерии, позволяющие своевременно распознать возникшую угрозу "привычности", требующую принятия соответствующих мер безопасности для ее сведения до приемлемого уровня в случаях, когда одни и те же работники назначаются в течение длительного времени на одно и то же задание, обеспечивающее уверенность;

б) предусматривающие  периодическую (не реже одного раза в 7 лет) ротацию работников, осуществляющих руководство аудиторской проверкой одного и того же общественно значимого хозяйствующего субъекта на разных уровнях.

При решении  вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении  сотрудничества с уже существующим клиентом аудиторская организация должна получить информацию, которую считает необходимой в данных обстоятельствах.

При оценке честности руководства потенциального клиента аудиторская организация  должна учитывать, например:

а) личность и деловую репутацию основных собственников потенциального клиента, его руководства, аффилированных лиц, представителей собственника;

б) характер хозяйственных операций клиента, включая  его деловую практику;

в) информацию об отношении основных собственников  потенциального клиента, его руководства, представителей собственника к контрольной  среде или вопросу неадекватного  толкования нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

г) насколько  неадекватно низким стремится клиент установить размер денежного вознаграждения аудиторской организации за проведение аудита или оказание сопутствующих аудиту услуг;

д) проявления ненадлежащего ограничения объема аудита;

е) признаки того, что клиент занимается легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или другой криминальной деятельностью;

ж) причины  назначения данной аудиторской организации  и неназначения предшествующего  аудитора.

Информацию  о честности руководства потенциального клиента аудиторская организация  может получать, например, из следующих  источников:

а) общение  с аудиторской организацией, оказывающей  услуги потенциальному клиенту в  текущем периоде или в предшествующие периоды, обсуждение с другими третьими сторонами;

б) запросы  в адрес таких третьих сторон, как банки, организации, оказывающие  клиенту юридические услуги, другие представители финансовых и деловых кругов;

в) иные открытые источники информации.

Если аудиторская организация получает информацию, которая привела бы к отказу от выполнения задания, если бы она стала известна раньше, то принципы и процедуры, связанные с продолжением выполнения задания и сотрудничества с клиентом, должны предусматривать оценку:

а) профессиональной и юридической ответственности, применимой к данным обстоятельствам, включая возможное требование к  аудиторской организации сообщить соответствующую информацию лицу (лицам), которое ее назначило;

б) возможности  отказа от выполнения задания или одновременно от выполнения задания и от дальнейшего сотрудничества с клиентом.

Принципы  и процедуры, установленные аудиторской  организацией, должны охватывать следующие элементы кадровой работы:

а) найм работников;

б) оценка результатов  выполнения работы;

в) профессиональные навыки работников;

г) профессиональная компетентность;

д) профессиональное развитие;

е) повышение  в должности;

ж) оплата труда;

з) оценка нужд работников.

Аудиторская организация посредством установления соответствующих принципов и процедур должна стремиться обеспечить качественное выполнение заданий на постоянной основе. Как правило, это достигается посредством применения соответствующих руководств в бумажной или электронной форме с применением программного обеспечения и стандартизированных форм документов, а также отраслевых и проблемно-ориентированных методических рекомендаций, охватывающих следующие вопросы:

а) инструктаж аудиторской группы перед заданием с целью уяснения и понимания  ее членами целей и задач;

б) порядок  соблюдения применимых стандартов;

в) порядок  надзора за выполнением задания, обучения работников и инструктажа;

г) методы проведения обзорной проверки качества выполнения задания, значимых суждений и выданного  аудиторского заключения или иного  отчета;

д) соответствующее документирование выполненной работы, а также временных рамок и объема обзорной проверки качества выполнения задания;

е) порядок  актуализации принципов и процедур.

Если у  аудиторской организации нет  соответствующих собственных ресурсов, она может обратиться за консультацией к сторонним компетентным лицам:

а) другим аудиторским  организациям;

б) профессиональным аудиторским объединениям и регулирующим органам;

в) иным организациям, которые оказывают соответствующие  услуги в области контроля качества аудиторских и сопутствующих аудиту услуг.

Прежде чем  заключать договор на оказание услуг  по контролю качества, аудиторская  организация должна оценить, соответствует  ли обстоятельствам профессиональная компетентность стороннего лица.