Лекции по "Аудиту"

КРАТКИЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

тема 1. Необходимость и  сущность внутрифирменных  стандартов 

     Развитие  и становление аудита в России доказало востребованность и значимость его услуг для успешного укрепления рыночных отношений.  Принимая решение о заключении хозяйственных договоров с партнерами, о вложении средств, в развитие разных сегментов бизнеса, о выборе направлений развития субъекты хозяйствования опираются на информацию, получаемую из бухгалтерской отчетности, считая ее достоверной. В этой связи аудиторы являются, в определенной мере, посредниками между субъектами хозяйствования и, выражая свое мнение о достоверности отчетности, они снижают информационный риск принятия финансовых решений.

     Принятие  в 2001 году закона «Об аудиторской  деятельности» определило новый этап в развитии аудита, когда в центр внимания была поставлена задача повышения качества аудиторских услуг, чему способствовали принятые законодательные решения о повышении требований к квалификации аудиторов, более жесткий контроль над качеством оказываемых ими услуг.

Большую роль в обеспечении должного качества аудиторской работы играют разрабатываемые  с 1996 года  стандарты (правила) аудиторской  деятельности. Законодательное регулирование, принятие ряда принципиальных постановлений Правительства об организации аудиторской деятельности и утверждение федеральных стандартов создало надежную основу нормативного регулирования аудита.

     В России разработка национальных стандартов осуществляется путем адаптации  международных стандартов аудита к национальным особенностям с учетом конкретных экономических условий.

     Однако  принципиальное повышение качества аудиторских проверок может обеспечить реальное использование и выполнение установленных требований, что реализуется  непосредственно в аудиторских фирмах.

     Наличие у аудиторской фирмы внутрифирменных стандартов для проведения аудиторской проверки не вызывает сомнений. Отсутствие необходимого качества на рынке аудиторских услуг негативно сказывается на дальнейшем повышении доверия к аудиторам и консультантам.

     Стандарты аудиторской деятельности - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита, а также сопутствующих ему услуг. Помимо этого стандарты включают в себя положения о порядке подготовки аудиторов и оценке их квалификации (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

     Внутренние  правила аудиторской организации  определяют единые требования к порядку  проведения аудита и его качеству. К ним относятся принятые и  утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы фирмы к осуществлению аудита.

     Разработка  внутренних стандартов обязательна  для аудиторской организации, если это прямо предусмотрено общероссийскими правилами (стандартами). Это положение содержится в пункте 1.4 Требований, предъявляемых к внутренним стандартам аудиторских организаций, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.99 (протокол № 6).

     Аудиторская организация должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита (п. 2.2 Требований).

     Наличие внутрифирменных стандартов у аудиторских фирм является залогом их конкурентоспособности и выхода на высокий профессиональный уровень оказания услуг. Поэтому, несмотря на определенные трудности в создании внутрифирменных стандартов, российским аудиторским компаниям все же необходимо заниматься их созданием, либо приобрести готовые технологии проведения аудита, которые в настоящее время уже появились на отечественном рынке.

     Применение  внутренних стандартов позволяет аудиторам:

     - соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности,

     -рационально  организовать технологию проведения  аудита, уменьшить трудоемкость  аудиторских работ, обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора,

     - внедрять в аудиторскую практику  научные достижения и новые  технологии,

     - обеспечить высокое качество  аудиторской работы,

     - снизить аудиторский риск,

     - следовать этическим нормам профессионального  поведения.

     Внутрифирменные стандарты определяют общий подход аудиторской организации к проведению аудита независимо от условий, в которых проводится аудит.

Правилом "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций" выделены шесть групп, объединяющих правила (стандарты),

     Аудиторская организация может сама устанавливать  перечень внутренних стандартов, сроки и порядок их разработки и внедрения (п. 2.15 Требований). Аудиторская организация должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита (п. 2.2 Требований).

     Действующие федеральные стандарты не регламентируют порядок разработки и структуру  внутрифирменных стандартов по технологии аудита. Общие рекомендации по содержанию, примерной структуре, реквизитам и приложениям к внутрифирменным стандартам содержатся в ПСАД «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» (одобрены Комиссией по аудиторской   деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999г., протокол N6). В приложении №2 к данному стандарту приведена примерная форма (структура) внутреннего стандарта аудиторской организации. 

  Разработки непосредственно методики (технологии) аудита, перечня и внутреннего содержания рабочих документов, тестов и вопросников, используемых в ходе аудита, является делом самой аудиторской организации.

     При разработке внутрифирменных стандартов можно также воспользоваться  следующими рекомендациями, содержащимися в ПСАД «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций»:

     1) для обеспечения эффективной работы по созданию системы внутрифирменных стандартов аудиторской организации целесообразно создание внутри аудиторской организации Методического совета или иного специального коллегиального органа.

привлечение к разработке внутрифирменных стандартов специалистов других служб (департаментов, отделов) аудиторской организации, а также специалистов, не являющихся штатными сотрудниками аудиторской организации. В качестве составляющих элементов внутренних стандартов аудиторской организации могут быть приняты методики и разработки, утвержденные профессиональными аудиторскими объединениями и организациями, а также государственными органами.

     При разработке внутрифирменного стандарта  аудита желательно предусмотреть возможность его использования специалистами аудиторской фирмы в виде программного продукта. Это позволит аудиторам эффективно использовать внутрифирменный стандарт, что в итоге существенно снизит время на проверку, оформление документации и проведение контроля качества.

Создание  системы внутрифирменных стандартов аудита является достаточно сложным и трудоемким процессом, который представляет собой научно-исследовательские изыскания, дающие теоретическую и практическую основу для проведения аудита на высоком профессиональном уровне.

     Иностранные аудиторские компании, особенно компании “большой четверки”, работающие на российском рынке, имея долголетний опыт работы, наработали методологическую базу проведения аудиторских проверок и контролю качества, что делает их серьезными конкурентами для российских компаний.

     В настоящее время внутрифирменный  стандарт аудита имеют крупные российские фирмы. Средние и мелкие фирмы  не могут позволить себе создание внутреннего стандарта аудита собственными средствами в силу его высокой стоимости.

     Внутрифирменные стандарты аудита должны удовлетворять следующим требованиям:

     - целесообразности,

     - преемственности и непротиворечивости,

     - логической стройности,

     - полноты.

     При разработке стандартов необходимо учитывать, что в них должны использоваться одни и те же термины. В связи с этим рекомендуется взять за основу перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности. По мере необходимости его можно самостоятельно дополнять нужными терминами (п. 2.11 Требований).

     Аудиторская организация может сама устанавливать перечень внутренних стандартов, сроки и порядок их разработки и внедрения (п. 2.15 Требований). Однако, если в правилах (стандартах) аудиторской деятельности есть прямые указания на то, что некоторые моменты требуют дополнительного утверждения в качестве внутренних стандартов, аудиторская организация обязана обеспечить выполнение данного указания в первоочередном порядке.

     Аудиторская компания может установить обязательные по выполнению и рекомендуемые для  использования при проведении аудита положения внутренних стандартов (п. 4.5 Требований).

Внутренние  стандарты могут быть отнесены к  коммерческой тайне организации. Это  разрешает сделать Федеральный  закон от 29.07.04 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне».  
 

Тема 2. Внутрифирменное управление 

     Профессиональные  сотрудники аудиторской организации  могут быть разделены на следующие категории:

     - руководитель аудиторской организации,

     - руководители аудиторских проверок,

     - старшие аудиторы,

     - рядовые участники аудиторских  проверок.

Участники аудиторской группы:

     а) должны выполнять процедуры контроля качества, применяемые к конкретному  заданию по аудиту;

     б) должны предоставлять аудиторской  организации соответствующую информацию, чтобы обеспечить эффективное функционирование системы контроля качества в части соблюдения принципа независимости;

     в) могут полагаться на установленные  в аудиторской организации принципы и процедуры контроля качества.

Руководитель  аудиторской проверки несет ответственность  за качество выполнения каждого задания по аудиту, которым он руководит. Руководитель аудиторской проверки должен контролировать соблюдение этических требований участниками аудиторской группы. Этические требования, применяемые к аудиторским проверкам, установлены Кодексом этики аудиторов России. Руководитель аудиторской проверки должен формулировать вывод о соблюдении требований независимости, применяемых к конкретному заданию по аудиту, при этом ему необходимо:

     а) получить информацию от аудиторской  организации и, если уместно, от сетевых  организаций с целью выявления и оценки обстоятельств и взаимоотношений, которые создают угрозы независимости;

     б) оценить информацию о выявленных нарушениях процедур независимости, если таковые имели место, и определить, представляют ли они угрозу независимости для конкретного задания по аудиту;

     в) принять соответствующие меры для  устранения угроз независимости  или сокращения их до приемлемо низкого  уровня, а также своевременно сообщать аудиторской организации о любых таких случаях, чтобы аудиторская организация могла предпринять соответствующие меры;

     г) документально оформлять выводы в отношении независимости, а  также все имеющие отношение  к этому вопросу рассуждения, аргументирующие эти выводы.

Руководитель  аудиторской проверки должен убедиться, что все необходимые процедуры в отношении решения о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с клиентом по конкретному аудиторскому заданию были соблюдены и что были сделаны надлежащие выводы, которые были документально оформлены.