Курс лекций по "Аудиту"

1. существование — наличие актива или обязательства , отраженного в отчетности
2. права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу актва или обязательтса, отраженного в отчетности( свид-во о праве собственноси и пр.)
3. возникновение — относящееся к деят-ти аудируемого лица хозя операция или событие
4. полнота — отсутствие неотраженных в бухучете сведений
5. стоимостная оценка — отражение в отчетности надлежащей стоимости актива или обязательтства
6. точное измерение — точность отражения суммы операции
7. представление и раскрытие — отражение актива в фин отчености. Формы 1 и 5.

 

10.12.2010

Аудиторская выборка.

1)Виды ауд  выборки

2)Основные понятия  и этапы определения статистич  выборки 

Ауд проерки  проводятся выборочным способом.

Сплошным порядком проверяются кассовые, банковские и  нетипичные для данной организации  хоз операции. 

2 основных вида  ауд выборки:

1. произвольная – основана на профес суждении А.
2. статистическая – выборка объема , кот опред-ся на основе применения статистических методов.

 

Определение ауд  выборки регулир-ся в ФПСАТ №16.

Т.о  объем  аудиторских проверок мб определен 2мя способами:

- оценочно, основываясь  на накопленном опыте

- статистическими  методами, основанными на вероятности  появления ошибок. 

При использовании 1 подхода А обычно задает объем выборки чисто интуитивно, исходя из профессионального опыта и специфики операций. 

При использовании  статистических методов А сначала  определяет необходимую точность подтверждения  информации, а затем на ее основе производит расчет объема выборки.

А м проверить  ведение учета сплошным образом, если число элементов проверяемой  совокупности настолько мало, что  применение стат методов неправомерно, либо если применение ауд выборки  менее эффективно, чем сплошная проверка. 

Вне зависимости  от того каким методом построена  выборка, она д представлять надежную возможность о сборе ауд доказ-в.

Обычно выборка  д б репрезентативной, т.е представительной. Данное требование предполагает, что  все элементы изучаемой совокупности д иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

А имеет право  применять непредставительную (нерепрезентативную) выборку,

1)когда профессиональные  суждения д касаться не всей  совокупности

2)когда А проверяет  отдельно взятую группу операций

3)при проверке операций, по которым установлены возможные ошибки. 

При выборочной проверке А м разбить всю изучаемую  совокупность на отдельные группы (подсовокупности), элементы каждой из которых имеют  сходные хар-ки.

Данная процедура  называется стратификацией.

Стратификация позволяет снизить разброс (вариацию) данных .

В обязательном порядке стратификация используется, если ауд риски для разных подсовокупностей отличаются друг от друга. 

Размер выборки  определ-ся величиной ошибки, кот  А считает допустимой. Данная ошибка устанавливается на стадии планирования аудита в соот-ии с выбранным УСС.

Чем меньше величина допустимой ошибки, тем больше дб необходимый  размер ауд выборки. 

При построении ауд выборки исполь-ся след понятия:

• ауд выборка (выборочная проверка) – применение ауд процедур менее, чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций
• ошибка – отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), искажение в учете или отчетности( при выполнении процедур по существу).
• Общая ошибка – степень отклонения -\\-; суммарное искажение -\\-.
• Аномальная ошибка – единичная ошибка, кот не м произойти повторно.
• Генеральная совокупность – полный набор элементов, из кот А формирует выборку. Ген совокупность м подразделяться на страты.
• Элементы выборки – индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генсовокупность.
• Допустимая ошибка – максимальный размер ошибки генсовокупности, кот А считает примелимой.
• Статистический поход к выборочной проверке – (статистическая выборка) – применение любого подхода к выборке, кот бы имел следующие хар-ки:
• Случайный отбор тестируемой совокупности
• Применение теорвер-ти для оценки результатов выборки, вкл оценку риска, связан с использованием ауд выборки.

По результатам  проверки выбранных документов м  б выявлены ошибки (отклонения), кот  необходимо распределить на проверяемую  совокупность, т.е определить полную предполагаемую величину ошибки. 

Для этого исполь-ся след формула:

Оп= Оф*(ОСД –  НБ – КЛ) / Сэв + ОНБ + ОКЛ,

Где:

Оп – полная предполагаемая величина ошибки

Оф – фактическая  ошибка, выявл А пр проверке репрезентативной(представит) выборки

ОСД – денежное выражение общего объема совокупности

НБ – суммарное  денежное значение элементов наибольшей стоимости

КЛ – суммарное  денежное значение ключевых элементов

Сэв – суммарная  стоимость элементов репрезентативной выборки, проверенны А (до корректировки  по замечаниям Аудиторов)

ОНБ – найденные  А ошибки пр проверке элементов наибольшей стоимости

ОКЛ – найденные  А ошибки пр проверке ключевых элементов 

Пример 6:

Предположим, суммарная  стоимость всех элементов составляет 150 000 р.

Суммарное денежное выражение элементов наибольшей стоимости – 3 000 р.

Суммарное денежное выражение ключевых элементов – 4 000р.

Уровень существенности – 5 000 р.

Элементы отобраны ( без учета элементво наиб стоимости  и ключевых эелементов), общая стоимости  кот = 10 000 тыс.р

В рез-те проверки элементов репрезентативной выборки  выявлена ошибка Оф в 370 тыс р.

Ошибки, выявленные при проверке элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов составили 115 и 520 тыс р. Соот-но.

Исходя из всего  вышеперчисленного м определить полную предполагаемую сумму ошибки:

Оп = 370* (150 000 – 3 000 – 4 000) / 10 000 +115+520 = 5926 тыс р.

Полученная сумма  превышает и уровень точнсти, и уровень сущ-ти.

С какой величиной  сравнивать рассчитанную сумму ошибки –усс или уровнем точности, является правом выбора ауд организации, что  необходимо указать во внутрифирменных  стнадартах. 
 

Особенности договора на оказание ауд услуг.

Договор на оказание ауд услуг относится к категории  договоров ан возмездное оказание услуг.

Особенности:

• Предметом договора явл-ся услуга, а не овеществленный результат.
• Оказание услуг (услуги) д б оказаны А лично, для привлечения третьего лица треб-ся согласие клиента.
• Оплата услуг - исходя из методики проверки и уроня профессионального мастерства; в зарубежнй практие — еще учитывать и опыт проверок аналогичных эконом субъектов.