Кредитование в торговых организациях

Расчеты за товары, проданные в кредит, осуществляются путем ежемесячного взноса покупателями наличных денег в кассу торгового  предприятия либо в безналичном  порядке путем удержаний из заработной платы, перечислений с банковского счета покупателя в установленные обязательством (поручением-обязательством) сроки, а также по соглашению между торговым предприятием и покупателем иными способами, не противоречащими законодательству. 

При наличии  договоренности предприятия могут производить расчеты с торговыми организациями путем перечисления полной стоимости приобретенных их работниками в кредит товаров (пп.12-13 Инструкции № 36).  

Основываясь на пп.14, 16, 17 Инструкции № 36, в случае увольнения покупателя, расчеты с которыми за приобретенные в кредит товары производятся в безналичном порядке, наниматель обязан удержать с него всю оставшуюся сумму и перечислить ее торговой организации под выданные гарантии. 

При неплатежеспособности покупателя задолженность по кредиту  взыскивается с организации, выдавшей гарантию, либо поручителя по исполнительной надписи органа, совершающего нотариальные действия. 

В случаях, когда  покупатель выехал с постоянного  места жительства, не погасив задолженности  за купленные в кредит товары и  не сообщив своего нового адреса, и предпринятыми действиями оказалось невозможным установить новое место жительства покупателя, руководитель торговой организации передает материалы с исполнительной надписью органа, совершающего нотариальные действия, в районный суд по последнему месту жительства покупателя или месту нахождения его имущества. 

Документальное  оформление операций по продаже товаров  в кредит 

Пунктом 1 Указаний о ведении бухгалтерского учета  операций и расчетов по продаже товаров  в кредит (далее - Указания), приведенных в приложении 7 к Инструкции № 36, определено, что для оформления операций по продаже товаров в кредит приказом директора торговой организации назначается один или несколько работников, которые несут ответственность за:  

- проверку достоверности представленных покупателем документов; 

- правильность  оформления поручений-обязательств (обязательств) и соответствие указываемых  в них сведений предъявленным  документам, удостоверяющим личность  покупателя, своевременную сдачу  их в бухгалтерию; 

- регистрацию  и нумерацию поручений-обязательств (обязательств) в течение 4-х лет  в специальной книге (приложение 1 к Указаниям); 

- выписку и  регистрацию приходных ордеров  на получение наличных денег,  чеков от покупателей за товары, проданные в кредит. 

В соответствии с пп.3, 4, 5 Указаний продавец на отобранный для покупки товар выписывает товарный чек с пометкой «в кредит». На основании чека работником торговой организации совершаются следующие  действия: 

- определяется  сумма первоначального взноса, подлежащего оплате при передаче товаров, а также сроки и размер ежемесячного платежа; нумеруется и заполняется в двух экземплярах поручение-обязательство (обязательство), которые подписываются покупателем, при этом подпись покупателя сверяется с образцом его подписи в паспорте; 

- рассчитывается  предельная сумма кредита (в  случае, если стоимость товаров  превышает предельную сумму кредита,  разница между стоимостью товаров  и суммой предоставляемого кредита  оплачивается покупателем при  получении товаров); 

- представляются  для проверки директору и главному  бухгалтеру магазина все документы  по оформлению продажи товаров  в кредит для получения их  подписей на поручении-обязательстве  (обязательстве), разрешающих отпуск  товаров в кредит; 

- возвращается  покупателю товарный чек, выдаются второй экземпляр поручения-обязательства (оба экземпляра обязательства) и накладные (в случаях, указанных ниже) для оплаты суммы первоначального взноса; 

- передаются  в бухгалтерию торговой организации  первые экземпляры поручений-обязательств покупателей вместе с представленными ими справками. 

В случае приобретения покупателем двух и более наименований товаров в разных отделах (секциях) магазина оформляется одно поручение-обязательство (обязательство) и к нему выписывается товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей по форме ТН-2 (далее - накладная). При передаче товара, проданного в кредит, в течение срока, на который оформлен кредит, оформляется одно поручение-обязательство (обязательство) и к нему выписывается накладная на каждый отпуск товара. 

Отчетность материально  ответственных лиц при отпуске  товаров в кредит 

Работник, производящий отпуск товаров, совершает следующие  действия: 

- получает от  покупателя второй экземпляр  поручения-обязательства либо два экземпляра обязательства и накладную, товарный чек на предварительную оплату (если таковая производилась); 

- проверяет соответствие  сумм по предъявленным кассовым  чекам суммам, указанным в поручении-обязательстве  (обязательстве), или наличие штампа кассы и подписи кассира на накладной об уплате первоначального взноса; 

- сличает подписи  уполномоченных лиц магазина  на поручении-обязательстве (обязательстве)  и накладной с имеющимися в  отделе (секции) образцами; 

- производит  отпуск товара, подписывает поручения-обязательства (обязательство) или накладную и вручает два экземпляра обязательства покупателю. 

В конце каждого  рабочего дня руководителем бригады  материально ответственных лиц  отдела (секции) составляется в двух экземплярах опись поручений-обязательств (обязательств) и накладных к ним по установленной форме (приложение 3 к Указаниям). В сроки, установленные для представления товарных отчетов в бухгалтерию, или при составлении последнего товарного отчета за текущий месяц указанная опись закрывается. После проверки товарных отчетов бухгалтерией первый экземпляр описи с приложенными к ней поручениями-обязательствами (обязательствами) и накладными к ним изымается из отчета и передается под роспись во втором экземпляре описи работнику, ответственному за учет расчетов с покупателями за товары, проданные в кредит. К поручениям-обязательствам (обязательствам) приобщаются представленные покупателями справки на приобретение товаров в кредит. 

Бухгалтерский и налоговый учет полученных от покупателей  процентов, штрафов, пени, неустоек при продаже товаров в кредит 

Учет расчетов с покупателями ведется в «Книге учета полученных поручений-обязательств (обязательств) и расчетов с покупателями за проданные им товары в кредит» (приложение 4 к Указаниям). Записи в  книгу сумм, поступивших в уплату за проданные в кредит товары, производятся на основании приложенных к банковским выпискам или к авизо копий платежных поручений и приходных кассовых ордеров (при погашении покупателем суммы предоставленного кредита наличными деньгами, чеками непосредственно в кассу магазина). 

Бухгалтерский учет процентов, полученных от покупателей  за продажу товаров в кредит, следует  отражать согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция № 89), на счете 91 «Операционные доходы и расходы». 

В соответствии с п.11 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организаций», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция № 181), иные операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их образования по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других. 

Подпунктом 1.1 п.1 ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями  и дополнениями) (далее - Закон № 1319-XII) объектами налогообложения  признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг). Руководствуясь ст.8 данного документа, налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (за исключением операций, освобожденных от налогообложения). Момент фактической реализации согласно п.1-1 ст.10 Закона № 1319-XII определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В соответствии с подп.1.4.2 п.1 ст.11 Закона № 1319-XII при поступлении сумм, указанных в ст.8 настоящего Закона, налогообложение производится по ставкам 9,09% или 15,25%. 

На основании  п.5 ст.9 Закона РБ от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете  Республики Беларусь на 2007 год» в 2007 г. организации не производят исчисление сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог от внереализационных и операционных доходов (за исключением доходов от предоставления имущества в аренду (лизинг)). 

Пунктом 4 ст.458 ГК предусмотрено, что в случаях, когда  покупатель не исполняет обязанности  по оплате переданного товара в установленный  договором срок, на просроченную сумму  подлежат уплате проценты со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплаты товара покупателем. Аналогичная норма содержится в п.15 Инструкции № 36. Кроме того, при просрочке покупателем уплаты двух очередных взносов вся сумма задолженности и пеня от просроченной суммы за каждый день просрочки взыскиваются независимо от наступления сроков очередных платежей (если такое условие предусмотрено договором). Взыскание данных сумм производится в принудительном порядке по исполнительной надписи органа, совершающего нотариальные действия. 

Согласно Инструкции № 89 доходы торговой организации в  виде полученных от покупателей штрафов, пени, неустойки за нарушение условий  договоров отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». 

В соответствии с п.14 Инструкции № 181 для целей бухгалтерского учета иные внереализационные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в фактически поступивших (определенных) суммах. 

Согласно ст.8 Закона № 1319-XII налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные в виде санкций за нарушение покупателями условий договоров (за исключением договоров, операции по которым освобождены от налогообложения). Исчисление налога осуществляется по расчетной ставке 9,09% или 15,25%. 

Рассмотрим на условных ситуациях порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по продаже товаров в кредит организациями, занимающимися розничной торговлей. 

Пример 1 

Организацией  розничной торговли реализован товар  в кредит покупателю сроком на 6 месяцев. Плата за пользование кредитом установлена в размере 10% годовых и вносится покупателем ежемесячно. Продажная стоимость реализованного товара составляет 1 486 800 руб., в т.ч.: налог с продаж товаров в розничной торговой сети - 5%, НДС - 18%, торговая надбавка - 20%. Покупная стоимость товара - 1 000 000 руб. 

Размер первоначального  взноса составляет 50% от продажной стоимости  реализуемого товара.  

В соответствии с учетной политикой организации  выручка от реализации товаров в  кредит включается в розничный товарооборот по моменту отпуска товаров покупателям (методом «по отгрузке»), а учет товара ведется по продажным ценам. Размер платы за пользование кредитом, причитающейся к уплате, рассчитывается от продажной стоимости товара за минусом уплаченного покупателем первоначального взноса в момент его передачи покупателю, с отражением полученной суммы на счетах бухгалтерского учета организации следующей записью: дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Размер причитающихся к уплате процентов пересчету не подлежит.  

Приведем порядок  отражения в учете операций по продаже товаров в кредит, в  случаях, если покупатель оплатил первоначальный взнос (как и последующие платежи, с учетом процентов): 

а) наличным денежными средствами; 

б) в безналичном  порядке (через отделение банка); 

в) посредством  банковской пластиковой карточки; 

г) чеком из чековой  книжки (расчетным чеком банка):

Содержание операции Д-т К-т Сумма, руб.

 Оплачен первоначальный  взнос за товар

(1 486 800 х 50%)    

743 400