Краткая характеристика ПБУ №8

     Необходимость анализа оценочных обязательств по реструктуризации на отчетную дату возникает при одновременном  соблюдении двух условий:

• организация имеет подробный и утвержденный план реструктуризации;
• организация представила информацию об основных направлениях реструктуризации лицам, права которых ею затрагиваются.

     План  должен содержать, как минимум, информацию:

• о реорганизуемом направлении деятельности или его частях, будут ли они прекращаться или перемещаться в другие места осуществления;
• о структурных подразделениях, функциях и примерном количестве работников организации, которых затронет реструктуризация, о тех, кому будет выплачена компенсация в связи с прекращением трудовых отношений;
• об ожидаемых расходах (в отличие от ПБУ 8/2010, которое не раскрывает понятия расходов в этом случае, МСФО (IAS) 37 уточняет, что при признании оценочного обязательства в создаваемый резерв включаются только прямые расходы, связанные с реструктуризацией, и не включаются расходы на маркетинг, инвестиции в новые системы управления и т.п.);
• о сроках начала и исполнения плана предстоящей реструктуризации.

     Пример 4. Организация осуществляет доставку грузов автомобильным транспортом, в том числе рефрижераторные  перевозки скоропортящихся грузов по договору. В связи с низкой рентабельностью рефрижераторных  перевозок руководство решает продать  специальные грузовые автомобили со встроенными холодильными камерами, но продолжить осуществление этих специальных  перевозок, но уже по договору с новым  владельцем рефрижераторов.

     Если  решение принято до отчетной даты, оно не приводит к возникновению  обязательства по реструктуризации. Если до отчетной даты руководство  стало выполнять намеченное (нашло  покупателя и заключило договоры на продажу), тогда возникают оценочные  обязательства.

     Как и раньше, новое ПБУ 8/2010 не разрешает  создавать в бухгалтерском учете  резервы (признавать оценочные обязательства) под будущие возможные убытки. Причем это правило распространяется как на убытки от деятельности организации  в целом, так и на убытки от отдельных  видов или регионов ее деятельности, подразделений, видов продукции (работ, услуг) и от иных факторов. 

     2.6 Определение величины оценочных обязательств

     Пунктом 17 ПБУ 8/2010 при определении величины оценочного обязательства организации  рекомендовано идти одним из двух путей:

      - выбирая из набора значений, следует принимать средневзвешенную  величину. Она рассчитывается как  среднее из произведений каждого  значения на его вероятность;

      - выбирая из интервала значений (при условии, что вероятность  каждого значения в интервале  отличается), следует принимать среднее  арифметическое из наибольшего  и наименьшего значений интервала.

     Согласно  тексту п. 17 ПБУ 8/2010 оно должно содержать  Приложение N 2, в котором организации  могут увидеть примеры определения  оценочного обязательства. Но в обнародованном варианте Приказа (в том числе на официальном сайте министерства) такое Приложение не приводится.

     Это Приложение содержал проект приказа. Проиллюстрируем  определение величины оценочных  обязательств, ориентируясь на примеры  из проекта.

     Пример 5. Организация является ответчиком в судебном споре. По заключению экспертов-юристов  организация считает, что суд  примет решение, наиболее вероятно, не в ее пользу. Если суд примет решение  о возмещении организацией прямых потерь истца, то сумма потерь организации  составит 100 000 руб. Если же суд примет решение о возмещении помимо прямых потерь еще и упущенной материальной выгоды истца, то общая сумма потерь составит 150 000 руб.

     Вероятности первого и второго исходов  дела экспертами оцениваются соответственно как 85 и 15%. В данном случае организация  выбирает из набора значений.

     Несмотря  на то, что наиболее вероятным исходом  судебного разбирательства является лишь возмещение прямых потерь истца, организация принимает в расчет и другой вероятный исход дела - компенсацию упущенной выгоды.

     Величина  оценочного обязательства составит 107 500 руб. (100 000 руб. x 0,85 + 150 000 руб. x 0,15).

     Теперь  рассмотрим пример, когда в качестве оценочного обязательства принимается  среднее арифметическое из наибольшего  и наименьшего значений интервала.

     Пример 6. Организация является стороной судебного  разбирательства. По заключению экспертов-юристов  организация оценивает достаточно высоко риск того, что суд примет решение не в ее пользу. Сумма  потерь может составить от 200 000 до 400 000 руб. Величина оценочного обязательства  рассчитывается как среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего  значений интервала и составляет 300 000 руб. ((200 000 руб. + 400 000 руб.) : 2). Предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не превышает 12 месяцев. Оценочное обязательство по судебному разбирательству признается в бухгалтерском учете в размере 300 000 руб.

     При определении величины оценочного обязательства  организация принимает в расчет:

• последствия событий после отчетной даты в соответствии с ПБУ 7/98 (утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н);
• риски и неопределенности, присущие этому оценочному обязательству;
• будущие события, которые могут повлиять на величину оценочного обязательства (если существует достаточная вероятность того, что эти события произойдут).

     Эти условия указаны в п. 18 ПБУ 8/2010.

     В то же время при определении величины оценочного обязательства не принимаются  в расчет суммы уменьшения или  увеличения налога на прибыль организаций, которые отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в соответствии с ПБУ 18/02. Не учитываются ожидаемые  поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, продукции, товаров и иных активов, связанные  с признаваемым оценочным обязательством. Такие поступления отражаются в  соответствии с ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Не принимаются  в расчет ожидаемые суммы встречных  требований или суммы требований к другим лицам в возмещение ожидаемых  расходов, которые организация понесет  при исполнении данного оценочного обязательст

     Заключение

    В системе нормативного регулирования  положения по бухгалтерскому учету  являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать Закон  о бухгалтерском учете по каждому  объекту учета.

    Отечественные ПБУ, в отличие от международных  стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные  варианты учета соответствующих  объектов.

    ПБУ 8/2010 пришло на смену ПБУ 8/01. А оно  в свое время сменило ПБУ 8/98, принятое на заре перестройки российского  бухгалтерского учета. Как и тогда, разработчики стандарта пошли по пути перехода от строгого регламентирования  правил к многовариантности учета  и его ориентации на международно признанную учетную практику.

    В новом ПБУ 8/2010 жесткие формулы  расчетов отсутствуют. Определены лишь общие условия возникновения  и признания в учете условных активов и обязательств, установлены  условия признания оценочных  обязательств и указано, как должна определяться их величина из интервалов значений. Такой подход должен нацелить организацию на выбор правил, соответствующих  условиям ее деятельности, и на необходимость  учета возможных последствий  их применения. 

Список  используемых источников:

1. Андросов А. М., Викулова Е. В., «Бухгалтерский учет», М., ИНФРА – М, 2010 г.
2. Бакаев А. С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. и др. «Бухгалтерский учет», М., «Бухгалтерский учет», 2008 г.
3. Орлова Е. В. «О бухгалтерской и налоговой учетной политике»// «Налоговый вестник», № 12, 2009 г.
4. Стуков Л. С. «Реформирование системы бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой отчетности», «Аудиторские ведомости», № 3, 2007 г.
5. Интернет ресурс: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/ocenochnye-obyazatelstva-uslovnye-aktivy-pbu