Контрольная работа по "Основам аудита"

     2. Возможность уголовного преследования  касается частного аудитора. И Временные правила, и Проект закона "Об аудиторской деятельности" в настоящее время провоцируют экономические субъекты с администрацией, обходящей законы, на массовые нарушения законодательства, связанные с аудиторами частниками, которых легче обмануть, подкупить, шантажировать и т. д. С другой стороны вполне вероятно, что экономические субъекты могут попасть в поле зрения организованных преступников, которым также проще спонсировать подготовку такого "независимого" аудитора, а затем использовать материалы его проверок в преступных целях.

     3. Уголовная ответственность наступает  в результате использования аудитором  своих полномочий вопреки задачам  своей деятельности. Вследствие  таких действий возникает осознанное  совершение им обмана либо  клиента, либо третьих лиц при  помощи необъективной бухгалтерской  отчетности и аудиторского заключения о ее достоверности. Последствиями такого правонарушения должны быть извлечение выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесение вреда другим лицам.

Уголовная ответственность, установленная УК РФ, звучит следующим образом:

     1. Использование частным нотариусом  или частным аудитором своих  полномочии вопреки задачам своей  деятельности и в целях извлечения  выгод и преимуществ для себя  или других лиц либо нанесение  вреда другим лицам, если это  деяние причинило существенный  вред правам и законным интересам  граждан или организаций либо  охраняемым законом интересам  общества или государства, наказывается  штрафом в размере от пятисот  до восьмисот минимальных размеров  оплаты труда или в размере  заработной платы или иного  дохода осужденного за период  от пяти до восьми месяцев,  либо арестом на срок от  трех до шести месяцев, либо  лишением свободы на срок до  трех лет с лишением права  занимать определенные должности  или заниматься определенной  деятельностью на срок до трех  лет.

     2. То же деяние, совершенное в  отношении заведомо несовершеннолетнего  или недееспособного лица либо  неоднократно, наказывается штрафом  в размере от семисот до  одной тысячи минимальных размеров  оплаты труда или в размере  заработной платы или иного  дохода осужденного за период  от семи месяцев до одного  года, либо арестом на срок  от четырех до шести месяцев,  либо лишением свободы на срок  до пяти лет с лишением права  занимать определенные должности  или заниматься определенной  деятельностью на срок до трех лет.

     Если  в конкретной ситуации аудитор, работающий без образования юридического лица, попадает в категорию уголовных  преступников, то дело на него тоже может  быть передано в суд, причем за перечисленные  преступления он наказывается штрафом  в размере от пятисот до восьмисот  минимальных размеров оплаты труда  или в размере заработной платы  или иного дохода осужденного  за период от пяти до восьми месяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на Ср9К до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. Аудиторы, по всей вероятности, должны положительно оценить эти нововведения в уголовном законодательстве. Появившаяся вероятность привлечения к уголовной ответственности может способствовать тому , чтобы аудиторы проявляли в своей работе высокую тщательность и безукоризненную добросовестность, чтобы они использовали для этого все имеющиеся у них средства. Выполняя условия договора на оказание аудиторских услуг, аудитор должен быть очень осторожен в тот момент, когда, по его мнению, возможно возникновение ситуации, когда на основании исследуемых документов возникает предположение о том, что имеется состав преступления.

     В случае если аудитор предоставит  полученные им в ходе аудита сведения, не содержащие всех признаков состава  преступления, третьим лицам без  разрешения собственника (руководителя) хозяйствующего субъекта, у него может  быть аннулирована лицензия на осуществление  аудиторской деятельности.

     Как видим, законодатель серьезно (и, по-видимому, не без оснований) обеспокоен возможностями  использования частным аудитором  своих полномочий не по назначению.

     Появившаяся вероятность привлечения к уголовной  ответственности может способствовать тому, чтобы наши отечественные аудиторы, как и западные, проявляли в  своей работе высокую тщательность и безукоризненную добросовестность, чтобы они использовали для этого  все имеющиеся у них средства. 
 
 
 

Основание наступления уголовной

ответственности - совершение преступления,

то есть общественно опасного деяния,

совершенного  виновно, запрещенного УК РФ

под угрозой  наказания

 

Уголовная ответственность

 

Физические  лица, прошедшие аттестацию и                 Юридические лица, прошедшие

занимающиеся  аудиторской деятельностью                  аттестацию и занимающиеся

зарегистрировавшись в качестве                                     аудиторской деятельностью в  составе

индивидуальных  предпринимателей без                        аудиторской фирмы, заключив с ней

образования юридического лица,                                    трудовой договор (контракт)

получившие лицензию и включенные в                         

государственный реестр аудиторов и                             

аудиторских фирм                                                               
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Финансовый  анализ в аудите

    В международной практике и в настоящее  время в практике прогрессивных  российских фирм проводят относительную  оценку финансовой устойчивости организации  с помощью финансовых коэффициентов.

    Финансовая  устойчивость по этой методике характеризуется:

1. соотношением собственных и заемных средств;
2. темпами накопления собственных источников;
3. соотношением  долгосрочных и краткосрочных обязательств;
4. обеспечением материальных оборотных средств собственными источниками.

    Проанализировав достаточно большой набор имеющихся  коэффициентов финансовой устойчивости, можно ограничиться следующими семи показателями:

1. коэффициент соотношения заемных и собственных средств;
2. коэффициент долга;
3. коэффициент автономии;
4. коэффициент финансовой устойчивости;
5. коэффициент маневренности собственных средств;
6. коэффициент устойчивости структуры мобильных средств;
7. коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования.

    Есть  такая точка зрения, что число  коэффициентов не должно превышать  семи, так как если число объектов наблюдения превышает семь, то человеческий контроль над ними легко теряется.

    Вышеизложенный  перечень показателей  убеждает, что  он действительно может быть продолжен, так как далеко не все возможные  соотношения разделов и статей бухгалтерского баланса в нём охвачены.

    Из  названных семи  коэффициентов  только три имеют универсальное  применение независимо от характера  деятельности и структуры активов  и пассивов предприятия: коэффициент  соотношения  заемных и собственных  средств, коэффициент маневренности  собственных средств и коэффициент  обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования.

    При анализе финансового состояния  применяют комплекс следующих показателей  финансовой устойчивости предприятия:

    1) Коэффициент финансового риска (коэффициент задолженности, соотношения заемных и собственных средств, рычага) – это отношение заемных средств к собственным средствам. Он показывает, сколько заемных средств предприятие привлекло на рубль собственных.

        Кфр=ЗС/СС                    

    где   К_фр – коэффициент финансового риска;

             ЗС –  заемные средства.

    Оптимальное значение этого показателя, выработанное западной практикой – 0,5. Считается, что если значение его превышает  единицу, то финансовая автономность и  устойчивость оцениваемого предприятия  достигает критической точки, однако все зависит от характера деятельности и специфики отрасли, к которой  относится предприятие.

    Рост  показателя свидетельствует об увеличении зависимости предприятия от внешних  финансовых источников, то есть, в определенном смысле, о снижении финансовой устойчивости и нередко затрудняет возможность получения кредита.

    2) Коэффициент долга (индекс финансовой напряженности) – это отношение заемных средств к валюте баланса:

       Кд=ЗС/Вб

    где  К_д – коэффициент долга;

            Вб – валюта баланса.

    Международный стандарт (европейский) до 50%. Тенденцию  нормальной финансовой устойчивости подтверждает и коэффициент долга: если доля заемных  средств в валюте баланса снижается, то налицо тенденция укрепления финансовой устойчивости предприятия, что делает его более привлекательным для  деловых партнеров.

    Нормативное значение коэффициента привлеченного  капитала должно быть меньше или равно 0,4.

    3) Коэффициент автономии (финансовой независимости) – это отношение собственных средств к валюте баланса предприятия:

     Ка = СС / Вб

       где   К_а – коэффициент автономии.

    По  этому показателю судят, насколько  предприятие независимо от заемного капитала. Коэффициент автономии является наиболее общим показателем финансовой устойчивости предприятия.

    В зарубежной практике существуют различные  точки зрения относительно порогового значения этого показателя. Наиболее распространенная точка зрения: 60%. В предприятие с высокой долей  собственного капитала кредиторы более  охотно вкладывают средства, представляют более выгодные условия кредитования. Но стандартной (нормальной, нормативной) доли собственного капитала, единой для  всех предприятий, отраслей, стран указать  нельзя. В Японии, например, доля собственного капитала в среднем на 50% ниже, чем  в США (доля заемного капитала около 80%). Причина этого различия в источниках заемного капитала. В Японии это  банковский капитал, в США – средства населения. Высокая доля заемного капитала японской фирмы свидетельствует  о доверии банков, а значит о  её надежности. Для населения, наоборот, снижение доли собственного капитала – фактор риска.

    Таким образом, оптимальное значение данного  коэффициента – 50%, то есть желательно, чтобы сумма собственных средств  была больше половины всех средств, которыми располагает предприятие. В этом случае кредиторы чувствуют себя спокойно, сознавая, что весь заемный  капитал может быть компенсирован  собственностью предприятия. Рост этого  коэффициента говорит об усилении финансовой устойчивости предприятия.

    4) Коэффициент финансовой устойчивости – это отношение итога собственных и долгосрочных заемных средств к валюте баланса предприятия (долгосрочные займы правомерно присоединяются к собственному капиталу, так как по режиму их использования они похожи):

      Кфу = ПК / Вб

    где К_ФУ – коэффициент финансовой устойчивости.

    Оптимальное значение этого показателя составляет 0,8-0,9.

    5) Коэффициент маневренности собственных источников – это отношение его собственных оборотных средств к сумме источников собственных средств: