Контрольная работа по "Основам аудита"

Введение

     Действующие Временные правила лишь в общих  чертах регламентируют аудит, оставляя не разъясненными многие принципиально  важные его моменты. Среди них - ответственность  аудиторов и аудиторских фирм за выполнение своей работы, а также ответственность их клиентов. Следует более четко определить ответственность, классификацию ее видов в зависимости от степени причастности аудиторов к действиям, вызвавшим неблагоприятные последствия для клиента, третьих лиц, и степени вины аудиторов, а также в ряде случаев вину самих клиентов.

     При выполнении своих функций аудитор  должен отвечать за все аспекты своей  деятельности. Он несет ответственность  за качество выполнения функции засвидетельствования, снижения информационного риска  для пользователей бухгалтерской  отчетности и других сопутствующих  аудиту услуг: консультаций в области  управления и налогов, а также, если это соответствует обстоятельствам, услуг по ведению (восстановлению или  систематизации) бухгалтерского учета, его компьютеризации, составлению  бухгалтерской, либо налоговой отчетности.

      В условиях рынка предприятия, кредитные  учреждения, другие хозяйствующие объекты  вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться  возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

      Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы  лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень  сложные, законны и правильно  отражены в отчетности, так как  обычно не имеют доступа к учетным  записям, ни соответствующего опыта, и  поэтому нуждаются в услугах  аудиторов.

Гражданско-правовая ответственность  аудитора.

     Гражданско-правовая ответственность аудитора или аудиторской  фирмы возникает в связи с  ненадлежащим выполнением аудитором  или аудиторской организацией своих  обязательств по договору на оказание аудиторских услуг.

     Со  стороны заказчика аудиторских  услуг могут выдвинуты следующие  требования; к аудитору или аудиторской  организации:

     1) взыскания неустойки;

     2) возмещение убытков.

     Неустойка, согласно ст. 330 ГК РФ, может быть выражена в виде штрафа или пеней и является определенной "законом или соглашением  сторон денежной суммой, которую должник  обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего  исполнения обязательств, в частности  в случае просрочки исполнения".

     Соответственно  при рассмотрении исков о взыскании  неустойки судебными органами будут  предъявляться к договору об оказании аудиторских услуг требования, установленные  ст. 331 ГК РФ, а именно: "соглашение о неустойке должно быть совершено  в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке".

     Следует подчеркнуть, что в том случае, если заказчик аудиторских услуг  выходит с иском к аудитору или аудиторской организации, основанному  на том, что, по мнению заказчика, аудиторская  проверка проведена некачественно, следует применять правила ст. 723 и 397 ГК РФ.

     Это означает следующее: в случаях, когда  услуги оказаны некачественно, заказчик по своему выбору вправе потребовать  от исполнителя:

     1) безвозмездного устранения недостатков  в разумный срок;

     2) соразмерного уменьшения установленной  за оказание аудиторских услуг цены;

     3) возмещения своих расходов на  устранение недостатков, когда  право заказчика устранять их  предусмотрено в договоре.

     Характерным отличием гражданско-правовой ответственности  от других является то, что, согласно ст. 401 ГК РФ:

     «Если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств»

     Таким образом, условие о наступлении  ответственности при наличии  вины (умысла или неосторожности) для  лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность, не является, обязательным элементом гражданско-правового  нарушения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                         

   Основание наступления гражданско-правовой

ответственности-

     совершение гражданско-правового нарушения

(действия  или бездействия)

                                                  

 

гражданско-правовая ответственность

 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 

Административного ответственность аудитора.

     Обычно  принято считать, что «административная ответственность - это предусмотренная законодательством мера государственного принуждения, которая наступает при совершении административного правонарушения и влечет за собой применение к виновному лицу административных взысканий, налагаемых компетентным государственным органом».

     В п. 15 Временных правил говорится  следующее:

     «Орган, выдавший лицeнзию на осуществление аудиторской Деятельности по заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора, может назначить проверку качества аудиторского заключения, производимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет республиканского бюджета Российской Федерации.

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей  к убыткам для государства  или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут  быть взысканы на основании решения  суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

     1) понесенные убытки в полном  объеме;

     2) расходы на проведение перепроверки;

     3) штраф, зачисленный в доход  республиканского бюджета Российской  федерации, в сумме до 100 - кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100-дo 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудиторской фирмы».

     Следовательно, основанием для применения мер ответственности, предусмотренной нормами административного  права, является установление факта  проведения неквалифицированной аудиторской  проверки (выдачи некачественного аудиторского заключения). То есть, в данном случае речь идет о сугубо гражданско-правовой категории: качестве оказанных услуг.

     Следует отметить, что в некоторых зарубежных странах ущерб за неквалифицированный  аудит возмещается аудиторами не в полном объеме (как у нас), а  ограничивается определенной величиной. Например, в Германии эта величина - 500000 марок, что для крупной аудиторской  фирмы может составить доли процента от объема реализованных услуг. Это, несомненно, положительный момент для деятельности аудиторских фирм.

     Мерой ответственности (кроме вышеназванных), предусмотренной нормами административного  права, которая может быть применена, в контексте Временных правил является аннулирование лицензии на осуществление аудиторской деятельности, которая может быть аннулирована в случае неоднократного неквалифицированного проведения аудиторской проверки или  оказания аудиторских услуг.

     Наиболее  вероятным для практической реализации такой меры ответственности является путь судебного процесса, который  должен быть инициирован заказчиком аудиторской проверки в связи  с тем, что проверка проведена  некачественно, и вынесение соответствующего судебного решения. Следует иметь  в виду, что на сегодняшний день, при отсутствии достаточных правовых оснований, судебным инстанциям крайне затруднительно принимать такие  решения.

     Все вышеизложенное позволяет сделать  вывод о том, что данный вид  ответственности не является  административной ответственностью, но является ответственностью, вытекающей из норм административного  права. 
 
 
 
 
 

Основание наступление ответственности

предусмотренной нормами административного

права, - совершение административного правонарушения

(действия  или бездействия)

 

Ответственность

предусмотренная нормами

административного права

 
 

 
 
 
 
 
 
 

Уголовная ответственность.

     Наиболее  серьезным видом ответственности, который объективно может быть применен к субъектам, осуществляющим аудиторскую  деятельность, является уголовная ответственность. Специфика ее применения состоит  в том, что уголовная ответственность  может наступить только для вменяемых  физических лиц, достигших шестнадцатилетнего возраста (ст. 19 и 20 Уголовного кодекса  Российской Федерации, 13.06.96 N263-ФЗ).

     С 1997 г. в Уголовном кодексе РФ появилась  особая статья 202 "Злоупотребление  полномочиями частными нотариусами  и аудиторами", и в ней определены эти правоотношения. Характерны несколько  моментов.

     1. Аудитор косвенно выполняет функцию  засвидетельствования. Он подтверждает  верность отражения важнейших  итогов финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта, приведенных в его завершенной  бухгалтерской отчетности за  определенный период времени  - за отчетный период (как правило,  за год).