Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

       Если  нет распределения обязанностей в аппарате бухгалтерии, трудно установить лицо, виновное в отсталости того или иного участка бухгалтерского учета. А такая отсталость в свою очередь приводит к бесконтрольности за работой материально ответственных лиц и, как следствие, к злоупотреблениям с их стороны. Перечень таких примеров можно продолжать. Однако, обобщая, можно сказать, что персоналу предприятия должно быть ясно, кто конкретно, что имеет право делать и кто конкретно, что обязан делать.

       Безразличное  отношение персонала к реальному  состоянию дел на данном предприятии. Обычно такое отношение возникает, если люди не заинтересованы в результатах своего труда или если эти результаты неправильно оцениваются со стороны администрации. Как правило, это происходит в случае, неадекватных затратам труда оплате и премированию. Причем как в сторону недоплаты, так и в сторону переплаты. Такая атмосфера может возникнуть и в случае попустительства со стороны администрации недобросовестным работникам или преступникам.

       Так, например, если бухгалтер запустил свой участок учета и при этом получает такую же оплату, как и добросовестно работающий бухгалтер, то трудно ожидать добросовестной работы от других бухгалтеров. Или если администрация покрывает виновных в мошенничестве, не желая скандала, трудно ожидать, что на этом предприятии случаи мошенничества не продолжатся.

       Безразличное  отношение персонала к делам  предприятия возникает и в случае личной нечестности руководителей предприятия и их безнаказанности. Это было особенно характерно для этапа безденежной приватизации, когда нечестные руководители, используя служебное положение, незаконно получали большую, чем им положено, долю на участие в управлении предприятием и при этом оставались безнаказанными. Аналогично в сегодняшних условиях руководители негосударственных предприятий нередко устанавливают себе и своим приближенным зарплату, в десятки раз превышающую зарплату рядового работника. В этих условиях о честности рядовых работников говорить не приходится. Они имеют основание считать, что раз позволено нарушать руководителям, то и им на своем месте также можно идти на нарушения и даже порой на преступление.

       Отсутствие  системы внутрихозяйственного контроля за сохранностью денежных средств и имущества, законностью и целесообразностью финансовых и хозяйственных операций, исполнительской дисциплиной персонала. Речь идет об отсутствии системы контроля, а не просто контроля. При этом под системой внутрихозяйственного контроля имеется в виду система, включающая предварительный, текущий и последующий виды контроля, осуществляемого силами специалистов самого предприятия на комплексной основе (бухгалтеры, экономисты, технологи) и в плановом порядке.

       Элементы  системы внутрихозяйственного контроля применяются почти на всех предприятиях, как минимум в форме инвентаризаций, когда их проведение обязательно, например, перед составлением годового отчета или при смене материально ответственных лиц. Однако только система внутрихозяйственного контроля, именно система, а не элементы, способна предотвратить или своевременно выявить преступление, например мошенничество.

       При этом предварительный контроль должны осуществлять должностные лица, которым предоставлено право давать распоряжение на совершение тех или иных хозяйственных или финансовых операций.

       Для осуществления текущего и последующего контроля могут быть созданы постоянно действующие ревизионные комиссии или другие аналогичные подразделения. Работа таких подразделений должна строиться по утвержденному плану, который при необходимости корректируется. Контроль может осуществляться по местам формирования затрат или по другим критериям исходя из конкретных условий.

       Контроль  должен осуществляться комплексный, т.е. с участием специалистов — технологов, нормировщиков и других, опять же исходя из конкретных условий предприятия. Результаты контроля должны сообщаться собственнику предприятия или уполномоченному им лицу или органу управления.

       Если  эти условия не выполняются, то именно на том участке деятельности предприятия, который выпадает из системы контроля, возможно совершение экономического преступления. Большое значение имеет и качественная работа системы внутрихозяйственного контроля.

       Практика  показывает, что низкий уровень организации бухгалтерского учета приводит к запущенности учета расчетов, отсталости в учете материальных ценностей и других участков учета, недостоверной информации, предоставляемой системой бухгалтерского учета для управления предприятием.

       Как отмечалось, бухгалтерскому учету присущи не только информационные, но и контрольные функции. Контрольные функции бухгалтерского учета реализуются через элементы его метода: баланс, счета и двойная запись, оценка и калькуляция, документация и инвентаризация. Низкий уровень организации бухгалтерского учета приводит к бесконтрольности за работой материально ответственных и должностных лиц и, как следствие, создает условия для совершения экономических преступлений.

       Хорошо  работающей системы внутрихозяйственного контроля может оказаться недостаточно для предотвращения экономических преступлений. Дело в том, что эта система сама нуждается в контроле. Например, бухгалтерский учет выполняет контрольные функции, однако необходим контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, иначе его контрольные функции в значительной мере будут утеряны. По этой причине необходим систематический независимый внешний контроль финансовой и хозяйственной деятельности предприятия.

       Этот  контроль может осуществляться независимыми аудиторскими организациями. При этом важно знать, по чьей инициативе назначается аудиторская проверка. Если это инициатива, например, исполнительного директора или главного бухгалтера, то трудно рассчитывать на то, что будут проверены финансовые и хозяйственные операции достаточно объективно, так как аудиторы попадают в зависимость от названных должностных лиц в отношении оплаты за проверку. Поэтому аудиторскую проверку и назначение конкретной аудиторской фирмы должен назначать собственник предприятия (частный владелец, собрание акционеров).

       Аудиторы  должны не только проверить важнейшие  хозяйственные и финансовые операции и подтвердить достоверность  бухгалтерской отчетности, но и дать оценку системе внутрихозяйственного контроля. Поэтому отсутствие независимого внешнего контроля финансовой и хозяйственной деятельности создает возможности для экономических преступлений.

       Названы основные условия, при которых совершение экономических преступлений становится возможным и наиболее вероятным.

       Вместе  с тем нельзя считать названный перечень условий, способствующих совершению преступления, исчерпывающим. В каждом конкретном предприятии могут быть свои, специфические условия, помимо выше названных.

       Исходя  из конкретных условий, способствующих совершению правонарушения в данном предприятии, можно определить признаки того или иного правонарушения. Так, если проверяющий установил запущенность учета расчетов с поставщиками, то необходимо исследовать, как это повлияло на полноту оприходования материальных ценностей от поставщиков. Если имеет место длительная дебиторская задолженность за поставщиками, целесообразно сделать с ними встречную проверку, в результате которой может быть установлено, что поставщики денег не получали или что они материалы под полученные деньги уже отгрузили. В первом случае возможно хищение денежных средств с участием бухгалтера, но без участия материально ответственных лиц. Во втором случае, наоборот, бухгалтер может быть непричастен, но причастны работники снабжения или кладовщики.

       Таким образом, исследовав условия, благоприятные для совершения правонарушения, проверяющий может установить способ совершения правонарушения, период, круг причастных лиц и сумму ущерба.

       Вся эта информация должна найти отражение  в акте проверки, выполняемого по такому специальному заданию, со ссылкой на конкретные документальные данные, которые обнаруживаются в общем порядке на стадии детального исследования хозяйственной операции.

       На  стадии детального исследования проверка операций осуществляется по первичным бухгалтерским документам. Именно этот момент легче всего поддается последующей реконструкции. Дело в том, что рассмотренные приемы документальной и фактической проверки документов применяются аудитором хотя и в полном объеме, но всегда в определенной последовательности. Вначале применяются простейшие приемы формальной, нормативной и арифметической проверки, помогающие выделить сомнительные документы, которые затем подвергают более тщательному исследованию, что и позволяет моделировать его деятельность в прогнозируемых или реконструируемых служебных ситуациях.

       Кроме того, факт выполнения последующих  контрольных действий (встречная проверка документов, получение справок от компетентных учреждений, получение письменных объяснений от участников конкретной хозяйственной операции) достаточно легко подтвердить документально (письменные запросы аудитора, его расписки в получении копий документа и т.п.), а также показаниями очевидцев.

       Изучая  эту стадию деятельности, следователь легче всего устанавливает причины аудиторских несоответствий (не выявление контролирующим лицом явных признаков преступлений) и может доказать виновность или неучастие аудитора в совершении и сокрытии следов преступлений.

       Четвертый этап — это составление итоговых материалов по документальной аудиторской проверке. Порядок документального оформления результатов аудиторских проверок по итогам как внешнего, так и внутреннего аудита составляется акт, который включает в себя общую оценку результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия; оценку порядка ведения учета и отчетности и предложения аудитора по устранению найденных недостатков. Акт подписывает только аудитор.

       Результаты  внешнего аудита, кроме того, оформляются аудиторским заключением. В заключении, которое должно быть лаконичным, в категорической форме со ссылкой на акт проверки аудитор делает вывод о достоверности проверенной им отчетности и кратко информирует пользователей о характере сделанных им в акте проверки замечаний.

       В ситуации, когда выявленные недостатки не дают возможность подтвердить  достоверность отчета, для устранения этих недостатков руководству предприятия  должен быть предоставлен необходимый  срок, после чего аудитор приступает к новой проверке.

       Если  же в ходе проверки вскрылись не просто ошибки, а явные злоупотребления, то аудитор еще до составления акта должен поставить в известность об этом руководителя контролируемой организации, а в необходимых случаях и правоохранительные органы. Аудитор не вправе давать юридическую оценку выявленным нарушениям, но обязан указать, в чем именно они состояли и какими документальными данными это может быть подтверждено. Реализация такого сообщения не должна иметь существенных различий с использованием поступающих в правоохранительные органы материалов документальных ревизий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       ПРОВЕРКА  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

       При проведении аудита основных средств  проверяют их сохранность и техническое  состояние; законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения её в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.

       Источниками контроля операций по учету основных средств является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.

       Проверяя  состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

       Аналитический учет основных средств ведется в  инвентарных карточках, что снижает  трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств.

       Следует проверить количество инвентарных  карточек. С этой целью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

       При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в  этом должностных лиц, определить последствия  и внести предложения по устранению выявленных недостатков.