Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

     СОДЕРЖАНИЕ  

        ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ  АУДИТА

       Деятельность  аудитора привлекает внимание правоохранительных органов в двух главнейших ситуациях: во-первых, когда удается установить, что на подвергнутом контролю предприятии фактически совершались экономические преступления, но аудитором (судя по акту аудиторской проверки) никаких нарушений замечено не было; и во-вторых, когда в материалах дела появляются прямые сообщения о недобросовестности аудитора и его непосредственном участии в сокрытии преступлений.

       В том и другом случае по документам и свидетельским показаниям требуется реконструировать процесс проведенной данными лицами документальной проверки, вскрыть особенности анализируемого процесса, могущие стать доказательствами по уголовному делу. В этой связи очень важно знать общий порядок проведения аудита, а также те типичные отступления от него, которые влияют на эффективность контроля вообще либо указывают на прямое участие аудитора в совершении (укрывательстве) преступлений.

       Работа  аудитора по проверке хозяйственной деятельности предприятия складывается из четырех основных этапов.

       Первый  этап — подготовка к проведению аудита. На этом этапе аудиторы знакомятся с предыдущими актами, материалами отчетности и на их основе составляют программу (план) предстоящего аудита (предполагается, что в любой аудиторской фирме должны быть заведены досье на каждого потенциального клиента, содержащие о нем все необходимые сведения). План составляется аудитором и согласовывается (по объему и направлениям работы, по затратам рабочего времени) не только с руководством своей фирмы, но и с руководством предприятия-заказчика.

       Второй  этап — неотложные контрольные действия. По прибытии на место аудитор по представлению руководителя знакомится с работниками предприятия, отвечающими за те участки деятельности, которые будут охвачены проверкой, а также разъясняет им цели и задачи предстоящей проверки. Немедленное снятие остатков в кассе и на материальных складах для аудитора не является обязательным, так как эта работа может быть выполнена при необходимости и позднее. Вместе с тем аудитор должен убедиться, что работники предприятия-клиента подготовились к началу проверки.

       Составлен ли кассиром отчет за текущий день? Наведен ли необходимый порядок  в местах хранения материальных ценностей? Составлен ли отчет предприятия, который ему предстоит контролировать? Имеются ли в наличии и полностью ли заполнены регистры синтетического и аналитического учета, на основе которых данная отчетность составлена?

       Если  эти условия не соблюдены, аудитор  вправе отложить начало проверки на срок, необходимый для наведения должного порядка, и только после устранения выявленных недостатков приступить к следующему этапу работы.

       Важным  моментом второго этапа аудита является организация рабочего места (отдельное  помещение, телефон) и оповещение всего персонала предприятия о начале контрольной проверки.

       Это дает возможность аудитору получать дополнительную информацию об имеющихся нарушениях от заявителей — работников предприятия и тем самым активизировать свою работу. С другой стороны, такие заявители в необходимых случаях могут привлекаться следователем в качестве свидетелей по уголовному делу о злоупотреблениях самого аудитора.

       Третий  этап — проведение документального аудита, подразделяется на две стадии: общее и детальное исследование хозяйственной деятельности предприятия.

       В стадии общего исследования аудитор знакомятся со сводной документацией, с записями в учетных регистрах, с отчетностью отдельных структурных подразделений обследуемого объекта. Здесь решаются главнейшие задачи — оценивается реальное состояние учета и внутреннего контроля, конкретизируется программа аудита, т. е. уточняются границы сплошной и выборочной проверки документов и определяются те виды операций, которые требуют особенно глубокого изучения. Для решения последней задачи используются и возможности экономического анализа. Его проводят на базе внутренней отчетности предприятия с привлечением данных бухгалтерского учета.

       Особое  значение стадия общего исследования имеет для аудиторских проверок, проводимых вне сферы деятельности правоохранительных органов по инициативе самих хозяйствующих субъектов для решения специальной задачи: выявление конкретных фактов скрытых противоправных деяний, предположительно совершаемых работниками данного предприятия. В условиях рыночной экономики такая задача решается обычно путем организации независимой аудиторской проверки. Работа аудитора, выполняющего такое специальное задание, строится обычно по следующей схеме: сначала определяется наличие условий, могущих способствовать возникновению правонарушений, затем выдвигаются предположения о конкретном содержании (способе совершения) правонарушений и возможных участниках предполагаемых правонарушений. Полученные на стадии общего исследования данные используются аудитором в качестве ориентирующей информации на последующих стадиях работы (детальное исследование хозяйственной деятельности), когда устанавливается сам факт правонарушения и размер причиненного им ущерба.

       Здесь на первое место поставлены условия  для совершения правонарушения. Это связано с тем, что условия для совершения правонарушения будут оказывать влияние на круг лиц, причастных к совершению правонарушения, это в свою очередь определяет способ его совершения, а условия, способ и круг причастных лиц вместе будут определять размер ущерба.

       Поэтому аудитору необходимо проводить проверки, направленные на выявление скрытых правонарушений в сфере экономики в следующей последовательности. Прежде всего, выявляют условия, способствующие совершению правонарушения. Если такие условия имелись, то необходимо проверить наличие признаков совершения правонарушения. Если налицо условия и признаки совершения правонарушения, тогда определяют круг лиц, имевших возможность совершить правонарушение, о котором свидетельствуют определенные признаки.

       Затем по этим признакам устанавливают  — кто вероятнее всего мог совершить правонарушение. Далее, исходя из возможностей данных лиц, определяют круг экономической информации, подлежащей анализу. На основе полученной информации уже можно будет установить способ совершения правонарушения и определить размер ущерба.

       Рассмотрим  более подробно условия, при которых  совершение правонарушений в сфере  экономики становится возможным. Обычно они выявляются аудитором на стадии общего исследования.

       Эти условия можно обобщить в следующие  группы:

1. работа на должностях, связанных с материальной ответственностью, бухгалтерским учетом и выполнением контрольных функций лиц без надлежащего контроля за их деловыми и моральными качествами;
2. отсутствие четко определенных должностных прав и обязанностей персонала предприятия;
3. безразличное отношение персонала предприятия к состоянию дел на этом предприятии;
4. отсутствие системы внутрихозяйственного контроля за сохранностью денежных средств и имущества, законностью и целесообразностью финансовых и хозяйственных операций, исполнительской дисциплиной персонала;
5. низкий уровень организации бухгалтерского учета;
6. отсутствие независимого последующего контроля финансовой и хозяйственной деятельности предприятия.

       Рассмотрим  более подробно содержание каждой из вышеназванных групп.

       Работа на должностях, связанных с материальной ответственностью, бухгалтерским учетом и выполнением контрольных функций лиц без надлежащего контроля за их деловыми и моральными качествами. Вероятность преступления, и в особенности мошенничества, значительно возрастает в случае работы на указанных выше должностях лиц, ранее имевших конфликты с законом. Речь идет не только о судимых за уголовные преступления, но и о привлекавшихся к судебной ответственности в гражданском порядке, например за неуплату налогов или недостачу вверенных материальных ценностей. Работник мог и не привлекаться к судебной ответственности, но был в прошлом нарушителем трудового законодательства.

       Имеет значение и то, по какой причине  этот человек увольнялся с предыдущих мест работы (причем не только с последнего). Известно, что иногда работодатели, не желая огласки неблаговидных дел на их предприятиях, увольняют виновных, не наказывая их, а иногда сами работники увольняются, пытаясь скрыть какие-либо проступки. Желательно узнать, по какой причине фактически увольнялся данный человек с предыдущих мест работы. Например, в практике встречался случай, когда бухгалтер уволилась с предыдущей работы, пытаясь уклониться от полной оплаты купленного ею ранее товара в кредит. В другой организации, куда она была принята также бухгалтером, о своей задолженности за товар, купленный в кредит, умолчала. Однако через некоторое время ее разыскали со старой работы, и факт сокрытия задолженности за товар, купленный в кредит, стал известен ее новым руководителям. Однако эта бухгалтер не только не понесла наказания, но и через некоторое время была переведена на должность ревизора. И работая в должности ревизора, она уже была уличена во взятке.

       Следует иметь в виду, что не всегда преступником становится человек, ранее имевший отрицательные характеристики. Этот человек может впервые совершить преступление именно на данном предприятии. Поэтому большое значение имеет выяснение характера поведения, недостатков работников предприятия, работа которых связанна с хранением имущества, денежных средств, ведением бухгалтерского учета, осуществлением контрольных функций. В частности, не имеют ли такие работники склонности к роскошному образу жизни, пьянству, наркомании, азартным играм и т.п. занятиям, требующим денег больше, чем они зарабатывают на данном предприятии. Конечно, образ жизни исследуется только с помощью дозволенных законом оперативных мероприятий.

       Имеют большое значение не только моральные  качества, но и профессионализм работников. Даже честный, но не имеющий достаточной квалификации бухгалтер способен принести большой вред предприятию. Так, в одном из предприятий работала молодая, не имеющая достаточной квалификации и опыта работы, бухгалтер. В результате она допустила ошибки в учете операций по расчетам с поставщиками, вследствие которых сальдо по этим расчетам стало нереальным. Этой ситуацией воспользовался агент по снабжению, который в течение нескольких месяцев занимался хищением материальных ценностей, получаемых от поставщиков, а бухгалтер не могла проконтролировать полноту оприходования этих ценностей, так как не умела правильно вести учет. В результате, когда преступление было вскрыто, предприятию уже был нанесен большой ущерб.

       Отсутствие  четко определенных должностных  прав и обязанностей персонала предприятия. Должностные права и обязанности предполагают четкое разделение полномочий и, как правило, для работников, связанных с материальной ответственностью, бухгалтерским учетом и выполнением контрольных функций, двойной контроль. В том случае, если нет четкого распределения прав и обязанностей между вышеназванными работниками, значительно затрудняется определение виновности или невиновности конкретного лица.

       Так, разрешение на совершение определенных действий с денежными средствами, имуществом, материальными ценностями должно иметь четко очерченный круг должностных лиц. Если это правило не соблюдается, то распоряжение, например, на отпуск материалов со склада, может дать руководитель подразделения, который в этом вопросе некомпетентен и, таким образом, невольно способствовать совершению преступления.

       Если  не определен перечень должностных  лиц, имеющих право подписи пропусков  на вывоз продукции с территории предприятия, то охрана этого предприятия не сможет должным образом контролировать законность вывоза этой продукции.