Контрольная работа по "Аудиту"

2) организует и осуществляет экспертизу учебных программ и планов для обучения аудиторов и повышения их квалификации, а также осуществляет разработку проектов требований по организации процедуры квалификационных экзаменов для аттестации аудиторов;

3) предварительно рассматривает составы экзаменационных комиссий и результаты экзаменов претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора, сдавших квалификационные экзамены. Совет рассматривает спорные вопросы, возникающие в процессе аттестации претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора, и подготавливает предложения Минфину России, обобщает опыт и вырабатывает предложения по совершенствованию аттестации аудиторов, повышению их квалификационного уровня и представляет их на рассмотрение Минфину России;

4) рассматривает вопросы, возникающие в процессе лицензирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, и представляет Минфину России предложения по ее совершенствованию;

5) организует и осуществляет изучение зарубежного опыта организации аудиторской деятельности.

Состав Совета формируется  по представлению аккредитованных  профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и  высших учебных заведений, и утверждается Министром финансов Российской Федерации.

В состав Совета включаются представители Министерства финансов РФ, федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту, государственных органов власти, Центрального банка РФ, аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, научных и других организаций, высших учебных заведений, пользователей аудиторских услуг.

От каждого аккредитованного профессионального аудиторского объединения  в состав Совета включается не менее одного представителя.

Ротация и замена представителей аккредитованных профессиональных аудиторских объединений может  осуществляться не чаще одного раза в  год, после предварительного рассмотрения руководящего органа аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

Число представителей Министерства финансов РФ, федеральных органов  исполнительной власти, участвующих  в регулировании профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту, государственных  органов власти, Центрального банка Российской Федерации, научных и других организаций, высших учебных заведений, пользователей аудиторских услуг должно составлять не более 49% общего состава Совета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Этапы аудиторской  проверки

 

Аудиторскую проверку на практике можно условно разделить на ряд этапов.

1. Оценка потребностей  клиента, формирование групп по  проведению аудита и определение  ее задач.

Важно получить более  четкое представление о потребностях и запросах клиента и оптимальных  способах удовлетворения этих потребностей. Руководящие сотрудники, задействованные в осуществлении проекта (включая партнера и старшего менеджера или менеджера), должны обеспечить максимально эффективное выполнение этой задачи путем проведения собеседований с соответствующими сотрудниками клиента (при личных встречах с ними или при помощи использования автоматизированного средства оценки потребностей клиента).

Кроме этого, необходимо привлечь к выполнению первого этапа  аудиторской проверки соответствующих  сотрудников (из отделов налогообложения, аудита и управленческого консультирования) с учетом их предыдущего опыта работы с клиентами и специальных навыков, чтобы обеспечить обслуживание клиента исходя из его потребностей и запросов. Для получения более четкого представления о клиенте и его деятельности каждый член группы после выполнения проекта должен представить соответствующую информацию.

2. Совещание по планированию  проекта аудиторской проверки.

Необходимо разработать  общую стратегию аудита, которая  соответствовала бы потребностям и  запросам клиента и учитывала его хозяйственный риск. Одновременно такая стратегия должна учитывать аудиторский риск и экономические аспекты проекта. На совещании, посвященном разработке стратегии аудита, должны присутствовать соответствующие сотрудники клиента и члены группы по выполнению проекта, которые по окончании совещания должны прийти к единому пониманию графика, конечных сроков и результатов аудита, своих обязанностей, затронутых проблем и сделанных выводов, а также других вопросов, которые они сочтут необходимым рассмотреть. Во всех случаях такое совещание должно проводиться с участием партнера и старшего менеджера/ менеджера до начала осуществляемых этапов и до конца отчетного года клиента, а его итоги необходимо документировать в рабочей аудиторской документации, которая включает в себя повестку дня совещания, список присутствовавших на нем лиц, протокол или краткое изложение состоявшегося обсуждения.

3. Получение представления  о конъюнктуре рынка, деловой  среде и т.д.

Необходимо получить представление о конъюнктуре рынка, деловой среде, целях бизнеса и акционерах, оказывающих влияние на хозяйственный риск клиента и, соответственно, на связанный с ним аудиторский риск.

4. Оценка существенных  процедур внутреннего контроля.

Необходимо получить представление об используемых клиентом существенных процедурах внутреннего контроля (включая процесс закрытия финансовой отчетности и системы контроля в области информационных технологий), а также определить процедуры контроля, оказывающие влияние на существенные счета (статьи) финансовой отчетности. Необходимо с минимальными затратами подготовить (или обновить по сравнению с предыдущими годами) документацию, включая описание или блок-схемы систем, формы анализа систем контроля или равнозначные им формы, а также подготовить сквозной анализ для всех существенных процедур.

5. Оценка риска.

Необходимо провести оценку эффективности (по принципу «эффективны - неэффективны») средств контроля, выявленных в существенных процедурах внутреннего контроля, а также  выборочную проверку таких средств контроля, которые, как считается, носят всеобъемлющий характер, с тем чтобы определить, в какой степени на них можно полагаться (по принципу «можно полагаться - нельзя полагаться») для уменьшения объема осуществляемых аудиторских процедур.

6. Существенные и общие  аудиторские процедуры. 

Необходимо осуществить  остальные аудиторские процедуры, необходимые для дальнейшего  уменьшения аудиторского риска до приемлемого  уровня, исходя из результатов оценок и выборочных проверок средств внутреннего контроля, а также стратегии аудита. Процедуры могут включать в себя выборочную проверку детальных данных или аналитические процедуры в тех случаях, когда первичные учетные данные были оценены как надежные.

7. Создание сводного  отчета по аудиту (проведение анализа достоинств и недостатков экономического субъекта, возможностей и рисков).

Необходимо обобщить результаты проведенного аудита, что, как минимум, включает в себя:

обсуждение и решение  существенных вопросов, выявленных в  ходе аудита;

урегулирование всех аудиторских рисков, выявленных в ходе планирования и проведения оценки средств внутреннего контроля;

описание дополнений, которые должны быть сделаны в  финансовой отчетности клиента;

проведение общей аналитической  проверки финансовой отчетности;

подготовку общего аудиторского заключения.

8. Проведение заключительного  совещания.

Для эффективного завершения и подведения итогов аудита необходимо провести совещание с участием соответствующих  сотрудников клиента и членов группы по выполнению проекта. На этом совещании следует обсудить и проанализировать:

проекты финансовой отчетности;

письмо руководству;

вопросы, выявленные в  ходе аудита, и пути их решения;

вопросы налогообложения;

нерешенные проблемы (если таковые имеются).

Ко времени окончания  совещания все указанные лица должны прийти к единому пониманию этих вопросов. Кроме этого, на совещании необходимо представить клиенту окончательно утвержденный список исправительных проводок с необходимыми пояснениями и расчетами, а также пояснения относительно трансформации отчетности, составленной по российским нормам, в отчетность, составленную по международным стандартам бухучета. Лучше всего проводить такое совещание до подписания и выпуска заключения.

9. Оценка результатов  работы и разработка плана  усовершенствований.

Необходимо оценить  результаты работы членов группы по выполнению проекта с точки зрения эффективности управления проектом и проведения аудита. Выводы, сделанные по итогам этой оценки, впоследствии включаются в служебную аттестацию, составляемую на каждого члена группы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача

Проверка расчетов по налогам и сборам

 

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год главный бухгалтер ОАО «Нектар» в отчете о прибылях и убытках отразил прибыль до налогообложения 138200 руб. Ставка налога на прибыль 24%

В течение отчетного  периода финансово-хозяйственной  деятельности ОАО «Нектар»:

1) фактические расходы  на жилье, произведенные подотчетным  лицам, составили 16000 руб. и  превысили 4500 руб. ограничения  по данному виду расходов, принимаемые для целей налогообложения;

2) амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского  учета по методу уменьшаемого  остатка, составили 5200 руб. Амортизационные  отчисления, рассчитанные для целей  налогообложения с использованием  линейного метода, составили 3000 руб;

3) начислен, но не уплачен  процентный доход в виде дивидендов  от долевого участия в ОАО  «Пылинка» в размере 2500 руб.

Требуется:

Определить сумму налога на прибыль, которую должен отразить в отчете о прибылях и убытках  и налоговой декларации главный бухгалтер ОАО «Нектар»:

Расчет произвести двумя  способами:

1) используя методику, определённую ПБУ 18/02;

2) на основании метода  корректировки бухгалтерских данных  с целью определения налоговой  базы по налогу на прибыль.

 

 

 

 

 

Решение:

1) методика, определенная  ПБУ 18/02

Исходные данные:

№п/п	Виды расходов и доходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб.	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой при- были (убытка), руб.	Разницы, возникшие в отчетном периода, руб.
1	Расход на жилье	16000	4500	11500(постоянная разница)
2	Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество	5200	3000	2200(вычитаемая временная  разница)
3	Начислен, но не уплачен  процентный доход	2500	0	2500(налогооблагаемая временная разница)

На основании приведенных данных представляется возможным рассчитать условный расход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и в данном случае составит 33168 руб. (138200 руб. х 24%).

Постоянное налоговое  обязательство составит 2760 руб. (11500 руб. х 24%).

Отложенный налоговый  актив составит 528 руб. (2200 руб. х24%).

Отложенное налоговое  обязательство составит 600 руб. (2500 руб. х 24%).

На основании приведенной  выше формулы расчета текущего налога на прибыль получим, что текущий налог на прибыль составляет 35856 руб.(33168 + 2760 + 528 — 600).

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе  бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой Декларации по налогу на прибыль, составит 35856 руб.

2) В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице ниже

1.	Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская  прибыль)	138200 (руб.)
2.	Увеличивается на в т.ч.:	13700 (руб.)
	Расходы на жилье превышающие предел, установленный налоговым законодательством	11500 (руб.)
	величину амортизационных отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации)	2200 (руб.)
3.	Уменьшается на в т.ч.:	2500 (руб.)
	на сумму неполученного  процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций	2500 (руб.)
4.	Итого налогооблагаемая прибыль	149400(руб.)