Контрольная работа по "Аудиту"

СОДЕРЖАНИЕ

 

1.	Система нормативного регулирования  аудиторской деятельности. Структура  и функции органов, регулирующих аудиторскую деятельность в России	3
2.	Этапы аудиторской проверки	12
	Задача	16
	Тесты	19
	СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ	21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Система нормативного  регулирования аудиторской деятельности. Структура и функции органов,  регулирующих аудиторскую деятельность  в России.

 

При административном механизме  регулирования аудита основное значение имеет долговременный канал, а в нем - система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта система в нашей стране должна иметь (и по существу уже имеет, хотя зачастую не в лучшем виде) восемь уровней: законодательный, правительственный, уровень федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, ведомственный, региональный, муниципальный, уровень общественных объединений аудиторов внутрифирменный (см. рис. 1.).

Рис. 1. Система нормативного регулирования аудита в РФ

Уровни
1	Законодательные акты
2		Постановление Правительства  РФ, в т.ч. утверждение федеральных  ПСАД
3			Акты Федерального органа регулирования
4
	Акты Минфина России					Акты Центрального банка  РФ			Акты других ведомств, затрагивающие аудит
5			Акты региональных органов власти
6				Акты муниципальных  властей
7
	Документация общественным объединений аудиторов									Международная документация
8			Внутрифирменная документация

 

На первом уровне находятся  законы Российской Федерации, принимаемые в установленном порядке Федеральным Собранием. Сюда же можно отнести и указы Президента Российской Федерации, причем ее временем роль этого инструмента нормативного регулирования должен уменьшаться; во всяком случае, в странах с развитой рыночной экономикой аналога такому инструменту нет, а введенные таким указом уже заменены

Рассматриваемые законы могут быть целиком посвящены  аудиту, могут затрагивать его  лишь в какой-то части. Например, Федеральный  за кон «Об акционерных обществах» включает в себя несколько статей, касающихся аудиторской деятельности в акционерных обществах. Если в таких законах и указах повторяются ранее сформулированные положения, это не страшно. Опасность заключается в рассогласовании) или даже противоречиях между положениями законодательных актов, поскольку частая и автономная их корректировка (по-видимому, неизбежна) в ближайшее время) повышает возможность появления таких рассогласований и противоречий. Но и эта опасность в некоторой мере парируема поскольку обычно иерархия законов и система приоритетов их положений дает конструктивный инструмент для решения вопроса, какая из противоречащих норм должна применяться на практике.

Целиком посвящен аудиту Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ. Конечно, в целом более проработанный и подробный, однако ряд его положений должен быть детализирован постановлениях Правительства Российской Федерации (второй уровень) и других документах более низких уровней.

В постановлениях Правительства  Российской Федерации должны прорабатываться  частные по отношению к законодательным вопросы. Заметим, что на 5-8 уровнях акты первых уровней не детализируются, а учитываются на предмет непротиворечивости и что акты на более низки: уровнях могут издаваться гораздо более оперативно.

Постановления Правительства  Российской Федерации должны охватывать, по нашему мнению, общие вопросы функционирования федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности (утверждение и изменение положения о нем и т.д.); вопросы организации аудиторской статистики; изменения круга субъектов обязательного аудита и т.п.

На третьем уровне рассматриваемой системы нормативного регулирования аудита находится федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. Основные функции этого федеральной органа подробно прописаны. К ним целесообразно добавить детализацию и постоянную корректировку перечня сопутствующих аудиту услуг(если будет соответствующий ПСАД, то через него) и утверждение ПСАД. (Сейчас это является прерогативой Правительства Российской Федерации, но такое положение в мировом аудите уникально и снижает оперативность утверждения, поскольку для Правительства РФ этот вопрос мелкий). Что касается аудиторской отчетности, то базовые вопросы и увязка ее с общероссийской статистикой должны быть, на наш взгляд, прерогативой Правительства РФ а детализация сбора и обработки соответствующих данных - федеральной: органа и органов государственной статистики.

Четвертый уровень этой системы нормативного регулирования  аудита является ведомственным и  представлен курирующими аудит подразделениями Министерства финансов РФ и Центрального банка РФ. (Степень участия в таком курировании Центрального банка РФ пока не очень понятна, но ясно, что она не будет пренебрежимо малой.) В их функции входят подготовка и утверждение комментариев, инструкций, писем разъяснительного характера применительно к нормативным актам первого-третьего уровней. Соответствующее письмо, инструкция и т.п. могут быть целиком посвящены аудиторским проблемам, а могут быть и общего характера, затрагивая аудит лишь частично. Аудит могут затрагивать нормативные акты, издаваемые и другими ведомствами, например Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом в порядке осуществления полномочий собственника и регулирования вопросов аудита подведомственных ему организаций.

Примером функций пятого уровня может служить регулирование  обязательного аудита государственных  унитарных предприятий на уровне субъектов РФ, а шестого - на муниципальном уровне, что предусмотрено. Можно представить, что на обоих уровнях будут готовиться различного рода технические задания и т.п. документы на аудит ГУПов или муниципальных унитарных предприятий. Не исключено в будущем представление субъектам РФ некоторых прав в части регулировании аттестации аудитора - по примеру американских штатов.

Если первые пять уровней  относятся к государственному регулированию аудита, то шестой, седьмой, восьмой - к негосударственному. На седьмом уровне находятся общественные объединения аудиторов, которые могут выпускать нормативные акты в пределах своей компетенции (например кодекс профессиональной этики членов объединения, перечень и порядок применения общественных мер наказания к нарушителям профессиональной этики) как обязательного, так и рекомендательного характера для своих членов. Восьмой уровень рассматриваемой системы нормативного регулирования аудита в Российской Федерации связан с разработкой внутрифирменных правил, методик, стандартов и т.п. аудиторскими организациями.

Предлагаемая восьмиуровневая  система нормативного регулирования аудита в Российской Федерации может быть дополнена. Принятие каких-то общих, например для Содружества Независимых Государств, документов, затрагивающих аудит, скорее всего, сюда нельзя будет отнести, поскольку такого рода акции обычно сопровождаются изменениями соответствующих национальных нормативных актов. А принятие международными ассоциациями аудиторов, включающими в себя аудиторские объединения Российской Федерации, документов рекомендательного характера можно считать акциями на седьмом уровне. Сюда же можно отнести ситуацию, когда аудиторское объединение рекомендует своим членам пользоваться стандартами из системы ЛСА на то время, пока отсутствуют их российские аналоги.

Существующая сегодня  схема нормативного регулирования  аудита в нашей стране вполне соответствует представленной нами. Другое дело, что функции каждого уровня, их разделение, взаимодействие и ряд других вопросов должны быть серьезно переработаны.

Ни один из восьми уровней  предлагаемой системы в настоящее  время сколько-нибудь удовлетворительно не заполнен: на каждом уровне требуется проделать много работы по созданию (не говоря уже об эффективном внедрении) или корректировке необходимой нормативной документации.

Применительно к первым четырем уровням нижестоящие  уровни либо детализируют, расшифровывают, уточняют положения, сформулированные в нормативных документах более высоких уровней, либо содержат изложение вопросов, которые для вышестоящих уровней слишком незначительны или нецелесообразны к рассмотрению по другим соображениям.

Основным элементом  в системе нормативного регулирования  аудиторской деятельности на сегодня является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», принятый в 2008 г. Нужно констатировать, что общая оценка большинством специалистов справедливо положительная. Это относится как к содержанию закона, так и - особенно - к самому факту его появления.

Профессия аудитора декларирует  независимость от кого-либо при выражении  мнения в своей профессиональной деятельности.

Для обеспечения этой независимости требуется система регулирования аудиторской деятельности.

Подходы к регулированию  аудиторской деятельности в мировой  практике различны.

Выделяют два основных направления: государственное регулирование (со стороны государственных органов) и саморегулирование (со стороны общественных аудиторских организаций).

В России система регулирования  пока находится в процессе становления, в данный момент преобладает государственное  регулирование, но в процессе реформирования появляется все больше элементов  саморегулирования.

В статьях 18 и 19 закона от 7 августа 2001 г. № 199-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» определяются функции  уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской  деятельности и функции совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе.

Уполномоченным федеральным  органом государственного регулирования  аудиторской деятельности является Министерство финансов РФ.

Основными функциями  Министерства финансов, как уполномоченного  федерального органа являются:

1) издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

2) организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

3) организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности;

4) организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

5) контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

6) определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

7) ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

8) аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе организован в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности. В соответствии с законом совет по аудиторской деятельности:

1) принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

2) разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

3) рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

4) осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 июня 2002 г. № 47н утверждено Положение о Совете по аудиторской  деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, где закреплены основные функции, задачи, права и полномочия Совета.

В соответствии с Положением, кроме  функций, предусмотренных законом  № 119-ФЗ, Совет выполняет еще и  следующие задачи:

1) изучает, обобщает и распространяет опыт аудиторской деятельности, организует подготовку информационных, методических и учебных материалов в этой области, необходимых для проведения и совершенствования аудита