Контрольная работа по " Учет и аудит операций ценными бумагами"

Расходы при погашении векселя  определяются исходя из цены его приобретения. Методы расчета цены приобретения векселя  предусмотрены п. 9 ст. 280 НК РФ. Право  выбора одного из этих методов законодатель оставляет за налогоплательщиком путем закрепления в учетной политике организации. При этом в расход не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении прибыли.

Особенности налогообложения операций по выбытию векселя, связанных с его продажей или передачей в счет погашения собственной кредиторской задолженности векселедержателя, будут рассмотрены ниже, поскольку в указанных случаях товарный вексель переходит в разряд финансовых.

НДС по товарному  векселю

Объектом обложения  НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но операция по передаче собственного векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) не признается реализацией векселя как ценной бумаги, поскольку она не связана с получением дохода. В указанном случае вексель следует рассматривать просто как способ оплаты товаров, то есть объекта обложения НДС у покупателя, передающего собственный вексель, не возникает.

Для продавца факт получения  векселя в оплату реализованных им товаров (работ, услуг) принципиально не влияет на порядок исчисления и уплаты НДС по операциям реализации.

Между тем если в уплату получен вексель с дисконтом  или по нему предусмотрено начисление процентов, то налоговая база может измениться. В частности, с суммы превышения фактически полученного дохода (дисконта) над размером процента, рассчитанного исходя из ставок рефинансирования, установленных Банка России, которые действовали в соответствующих периодах, продавец должен уплатить НДС (подпункт 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом сумма НДС определяется расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ). Отсюда можно сделать вывод, что если проценты получены по векселю, который был передан покупателем в счет оплаты товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС, то исчислять и уплачивать в бюджет сумму НДС с процентного дохода не нужно.

Что касается даты, на которую  необходимо исчислить НДС, то она  также определяется в общем порядке . в момент получения оплаты по векселю (подпункт 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Также важно знать, что  получение продавцом собственного векселя покупателя до момента отгрузки не рассматривается как получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), так как выдачей собственного векселя покупатель лишь подтверждает свой долг и его обязательство по оплате нельзя признать прекращенным.

Бухгалтерский учет финансовых векселей

Как уже было отмечено выше, товарный вексель, переданный по индоссаменту, перестает быть таковым  для получающей стороны и переходит  в разряд финансовых. К такому типу векселей будет относиться и вексель другой организации, изначально приобретенный с целью финансовых вложений.

Для принятия векселя  к бухгалтерскому учету в качестве финансового вложения необходимо одновременное  выполнение всех условий п. 2 ПБУ 19/02. Если не соблюдается хотя бы одно из условий признания актива финансовым вложением, векселя не могут быть признаны таковыми в бухгалтерском учете.

Согласно п. 5 ПБУ 19/02 единица  бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы были обеспечены формирование полной и достоверной информации о них, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Полученный вексель  принимается организацией к учету  в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости. Согласно п. 9 ПБУ 19/02 таковой признается сумма фактических затрат организации на приобретение векселя. Так, в случае приобретения за плату согласно п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью векселя признается договорная стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, при получении векселя в счет оплаты. Получение векселя третьего лица от покупателя отражается в учете продавца записью по дебету счета 58, субсчет "Долговые ценные бумаги", и кредиту счета 62, причем, запись производится на сумму задолженности по договору за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Номинальная цена векселя значения не имеет (письмо Минфина России от 20.01.2003 N 16-00-12/2).

Порядок отражения операций по учету процентов (дисконта) в этом случае не отличается от рассмотренного выше.

Выбытие векселя имеет  место в случаях его погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал  других организаций и т.д. Факт выбытия  векселя признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия его к бухгалтерскому учету.

Поскольку вексель не относится к финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, то при выбытии его стоимость  исчисляется исходя из оценки, определяемой одним из способов, предусмотренных п. 26 ПБУ 19/02, который обязательно должен быть закреплен в учетной политике организации.

При погашении векселя  векселедержатель отражает прочий доход  в размере цены продажи векселя  по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 76. Балансовая стоимость выбывающего векселя, согласно п. 25 ПБУ 19/02 и п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, списывается со счета 58, субсчет "Долговые ценные бумаги", в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы". Получение денежных средств, в том числе в счет оплаты процентов, отражается проводкой по дебету счета 51 и кредиту счета 76.

Отличием в отражении  выбытия векселя у организации, передающей его по индоссаменту, будет необходимость списания в расходы суммы процентов, ранее начисленных по этому векселю, поскольку право на получение процентов переходит к индоссату. Эта операция отражается проводкой по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 76.

Налоговый учет финансовых векселей

При рассмотрении вопроса  об обложении налогом на прибыль  организаций операций по реализации финансового векселя остановимся  на таком важном моменте, как определение цены реализации векселя. В случае реализации векселя третьему лицу без предъявления к погашению фактическая цена его реализации не всегда будет равна сумме дохода, учитываемого при налогообложении прибыли организации. Чтобы фактическая цена реализации векселя была признана для целей налогообложения, она должна удовлетворять хотя бы одному из условий, установленных в п. 6 ст. 280 НК РФ: 
цена находится в интервале цен или не отклоняется более чем на 20 % от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги; 
цена не отклоняется более чем на 20 % от расчетной цены продаваемого векселя. Если фактическая цена реализации векселя будет меньше расчетной цены на 20 % и более, то сумма отклонения включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Все остальные операции, связанные с обращением финансового  векселя, подлежат налогообложению  в том же порядке, что и товарный вексель.

НДС по финансовому  векселю

Порядок обложения НДС  операций с векселями третьих  лиц зависит от следующих обстоятельств. Так, если организация реализует вексель по договору купли-продажи, то такая реализации освобождается от обложения НДС на основании подпункта 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Для организации . покупателя векселя это влечет невозможность принятия НДС к вычету по сделкам, сопутствующим приобретению векселя. Например, это могут быть консультационные услуги по вопросам приобретения векселя, комиссионное вознаграждение, уплачиваемое посреднику, если вексель приобретен по договору комиссии. На основании подпункта 1 п. 2 ст. 170 НК РФ и п. 9 ПБУ 19/02 НДС, предъявленный налогоплательщику, учитывается в первоначальной стоимости приобретаемого векселя.

Сложнее обстоят дела с налогообложением операции по передаче векселя третьего лица в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг). Официальная позиция Минфина России, изложенная в письме от 06.06.2005 N 03-04-11/126, относит передачу права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары, в целях применения НДС к операциям, освобождаемым от налогообложения. Есть и судебное решение с аналогичными выводами . постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2007 N А57-16025/05-33. Это обстоятельство влечет для организации, использующей векселя в расчетах за приобретаемые товары, обязанность ведения раздельного учета сумм НДС, подлежащих и не подлежащих вычету, при условии что она одновременно осуществляет еще и операции, подлежащие обложению НДС.

По нашему мнению, позиция  Минфина России небесспорна. Как  уже отмечалось, вексель может  исполнять самостоятельную функцию . быть средством расчетов. На этом основании передача векселя не может рассматриваться в качестве реализации по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ. При таких обстоятельствах передача векселя не является операцией, освобожденной от обложения НДС. С таким подходом соглашаются и судебные органы (см. постановления ФАС Поволжского округа от 15.09.2008 N А57-20272/07, от 03.07.2008 N А55-15566/2007; ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А40/14500-07-П, от 20.12.2007 N КА-А40/11879-07). Надо отметить, что такая позиция содержится в подавляющем большинстве судебных решений, однако это не исключает необходимости отстаивания такой точки зрения в судебном порядке.

Что касается получения  векселя третьего лица в качестве аванса за предстоящую реализацию, то в этом случае нельзя не признать, что обязательства покупателя по оплате следует считать исполненными. Следовательно, для целей обложения НДС получение векселя третьего лица необходимо приравнять к получению предварительной оплаты. На дату принятия такого векселя к учету продавец должен начислить к уплате в бюджет НДС (подпункт 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

 

Задачи:

Задание 1.

Какую прибыль (убыток) получит  держатель опциона покупателя, если опционный контракт составлен на 100 шт. акций по цене 1000 руб. за шт. Премия надписателю равна 50 руб. за акцию. Рыночная цена акции на дату исполнения опциона поднялась до 1020 руб. за акцию.

 

Решение:

Держатель опциона покупателя получит прибыль в размере 93000 рублей (100000 – 2000-5000).

Так как его премия составляет 100000 рублей (1000руб. * 100 шт. акций).

На дату исполнения опциона  цена акции поднялась на 20 рублей, следовательно со 100 акций продавец потерял 2000 рублей.

Премия над писателю составит 50*100=5000 рублей.

Задание 2.

На основе показателя чистой текущей стоимости инвестиции принять решение о целесообразности инвестиции на сумму 1 000 000 руб. сроком 5 лет при процентной ставке 15% годовых. Доходы от инвестиции в конце 1-го года - 500 000 руб., в конце 2-го года – 300 000 руб., в конце 3-го года – 200 000 руб., в конце 4-го года – 400 000 руб., в конце 5-го года – 400 000 руб.

 

Решение:

Чистая текущая стоимость NPV – это показатель, который определяется как разность между дисконтированной (приведённой) стоимостью ожидаемых поступлений и суммой первоначального вклада.

Таким образом, если FV=1800000 рублей – это ожидаемые поступления в будущем, PV = FV * (1+г)^-n =– текущая величина этих поступлений, I – первоначальный вклад (инвестиция), то NPV = PV – I.

Из этого следует:

NPV = PV - I = FV * (1+г)^-n – I = 1800000 * (1+15/100)^-3 – 1000000 = 183529,1 рублей

Таким образом, NPV положительна, следовательно инвестиция признаётся целесообразной, поскольку генерированная величина дохода может покрыть первоначальные затраты.

 

Задание 3. По показателю внутренней нормы прибыли (внутреннего коэффициента окупаемости) принять инвестиционное решение. Инвестиция в сумме 5 000 000 руб. приносит доход в сумме 2 000 000 руб. в течение 4 лет. Выгодна ли инвестиция, если деньги приносят 25 % годовых?

 

Решение:

Внутренний коэффициент окупаемости IRR - это такая процентная ставка r, при которой дисконтированная величина денежных поступлений от реализации проекта равна дисконтированной величине затрат на реализацию проекта. Другими словами, IRR – это такое значение r, при котором чистая текущая стоимость инвестиций NPV = 0: NPV = PV - I = FV * (1+г)^-n – I

Рассчитать IRR можно по формуле:

IRR = r1+NPV1/(NPV1-NPV2)*(r2-r1)

r1 и r2 – значения произвольно задаются.

IRR = 20%+(8000000(1+20/100)^-4 – 5000000) / (8000000(1+20/100)^-4 – 5000000) – (8000000(1+30/100)^-4 – 5000000)*(30-20) / 100 = 9,19%

Так как значение IRR меньше, чем стоимость капитала (процентная ставка=25%), то проект отклоняется, потому что NPV меньше нуля, следовательно, обесценение доходов такого, что они не покрывают первоначальные затраты.

Задание 4.

Выгодно ли продать облигацию  по цене 510 000 руб, если номинальная стоимость 500 000 руб, срок погашения облигации  через год, облигация приносит процентные доходы в сумме 3 000 руб. каждый квартал, рыночная процентная ставка 16 % годовых (обосновать расчетом).

 

Решение:

Определим совокупную доходность облигации:

4*3000500000*100+500000-510000510000*100=2,4-1,96=0,44%

Так как рыночная процентная ставка 16% выше, следовательно продажа  облигации выгодна.

 

Задание 5.

Рассчитать текущую доходность акций, если покупная стоимость акций 7 770 руб., номинальная стоимость 7000 руб., объявленные дивиденды по акции 500 руб., рыночный курс акции 9 370 руб.

 

Решение:

Текущая доходность (ДТ) характеризуется размером годовых  дивидендных выплат, отнесенных к цене акции, и определяется по формуле: 

 

ДД=500/9370*100=5,33%

 

Т.е. акция сейчас приносит доход 5,33%