Контрольная работа по " Учет и аудит операций ценными бумагами"

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ФГБОУ ВПО «Уральский государственный экономический  университет»

 

Центр дистанционного образования

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине: Учет и аудит операций

 ценными бумагами

 

 

 

 

 

 

 

Исполнитель: студент(ка)

Специальность:080109

Группа БУА-10 ТВ

Ф.И.О Монгуш Сай-Суу

Аржай-ооловна

 

 

 

 

 

 

 

 

Екатеринбург

2012

Вариант 4

Вопрос:

1.Учет и налогообложение  операций с векселями.

Векселя уже давно  и широко применяются в хозяйственных  операциях. Однако до настоящего времени точное определение векселя в гражданском законодательстве отсутствует. В ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) говорится, что вексель относится к ценным бумагам.

Налоговый учет операций с векселями по договору займа у векселедателя

Вексельная сумма, то есть основная сумма долга, не учитывается  при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций  на основании подпункта 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), так как согласно данной норме форма оформления заимствований не влияет на порядок налогообложения.

Расходы в виде процентов  по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных  расходов (подпункт 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) с  учетом особенностей, предусмотренных  НК РФ. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, установлены ст. 269 НК РФ. Положения ст. 269 НК РФ применяются также и к процентам в виде дисконта. Таким образом, порядок учета расходов как по процентным, так и по дисконтным векселям будет одинаковым. Следовательно, фактический расход и в виде процентов, и в виде дисконта следует проанализировать на предмет соблюдения нормативов, установленных ст. 269 НК РФ: нет ли существенного отклонения (более чем на 20 %) размера начисленных по долговому обязательству процентов от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Организация в своей учетной политике для целей налогообложения должна установить критерии сопоставимости долговых обязательств по срокам и объемам.

При отсутствии сопоставимых долговых обязательств предельная величина процентов, признаваемых расходом в  целях налогообложения прибыли, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза, . при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 % . по долговым обязательствам в иностранной валюте. Порядок такого определения предельной величины процентов действует в период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года (подпункт 22 ст. 2, ст. 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Здесь хотелось бы обратить внимание на следующее. Из буквального  прочтения действующих норм о  порядке определения предельной величины процентов, учитываемой при  налогообложении прибыли, следует, что такой размер рассчитывается только в случае отсутствия сопоставимых долговых обязательств. Однако в своих последних письмах Минфин России указывает, что предельная величина процентов рассчитывается как при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, так и при наличии таких долговых обязательств, если это будет предусмотрено учетной политикой организации (письма от 24.12.2008 N 03-03-06/2/177, от 29.12.2008 N 03-03-06/2/185, 03-03-06/2/182, от 31.12.2008 N 03-03-06/2/186). Однако учитывая, что в упомянутых письмах Минфином России сделана оговорка об их информационно-разъяснительном характере, следование такой позиции, на наш взгляд, весьма рискованно и может повлечь возникновение налоговых рисков.

Для целей исчисления налога на прибыль принимается наименьшая из величин . либо сумма процентов, исчисленная в соответствии со ст. 269 НК РФ, либо фактическая сумма процентов. Таким образом, в отличие от бухгалтерского учета, в целях налогообложения прибыли организацией может быть учтена не вся сумма выплаченных процентов, что влечет за собой образование постоянных разниц (см. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Следовательно, в бухгалтерском учете организации должна быть сделана проводка на сумму постоянного налогового обязательства по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль".

Расходы в виде процентов (дисконта) признаются либо на конец  отчетного (налогового) периода, либо на дату погашения долгового обязательства  в зависимости от того, что произошло  раньше (п. 8 ст. 272 НК РФ), то есть проценты в размере, признаваемом для целей налогообложения прибыли, включаются в налоговую базу ежемесячно или ежеквартально в зависимости от отчетного периода по налогу на прибыль организаций.

Бухгалтерский учет операций с векселями по договору займа у векселедержателя

Предоставленные другим организациям займы относятся к  финансовым вложениям организации. Бухгалтерский учет операций по получению  простого векселя и начислению процентов  по нему осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о финансовых вложениях организации  предназначен счет 58 "Финансовые вложения". Учет движения предоставленных займов осуществляется с использованием субсчета "Предоставленные займы", открываемого к счету 58. План счетов требует обособленного учета займов, обеспеченных векселем.

Предоставление займов денежными средствами отражается в  учете по дебету счета 58, субсчет "Предоставленные займы", и кредиту счета 51 на дату перечисления денежных средств на основании выписки банка по расчетному счету. Одновременно делается проводка по дебету забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" на сумму полученного обеспечения.

ПБУ 19/02 предъявляет к  активам, которые принимаются к  бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, определенные условия, в частности, данные активы должны быть способны приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

Анализ этих требований позволяет сделать вывод, что  беспроцентные займы, выданные организацией, не удовлетворяют критериям признания  их в качестве финансовых вложений. Следовательно, они отражаются в  составе дебиторской задолженности, например на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Согласно п. 7 Положения  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 32н, проценты, полученные организацией за предоставление в пользование денежных средств, являются прочими доходами. При этом проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 12, 16 ПБУ 9/99).

Порядок расчета процентов  и дисконта по векселю у векселедержателя аналогичен рассмотренному порядку расчета процентов и дисконта у векселедателя.

Начисление процентов  по векселю ежемесячно на отчетную дату проводится по дебету счета 76 в  корреспонденции со счетом 91, субсчет "Прочие доходы".

В отношении дисконтного  векселя отметим, что согласно п. 22 ПБУ 19/02 организация имеет право разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока обращения векселя равномерно по мере получения дохода, причитающегося в соответствии с условиями выпуска долговых ценных бумаг, относить на финансовые результаты, включая ее в прочие доходы. Если в учетной политике организации закреплено постепенное доведение балансовой стоимости векселя до номинальной, то в учете на конец отчетного периода следует отразить по дебету счета 58, субсчет "Предоставленные займы", и кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", сумму дисконта, приходящуюся на отчетный период.

Предъявление векселя  к оплате по своему экономическому содержанию соответствует возврату заемных средств. В соответствии с п. 27 ПБУ 19/02 предоставленные другим организациям займы оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. На основании выписки банка по расчетному счету дебетуется счет 51 в корреспонденции со счетом 58, субсчет "Предоставленные займы". Одновременно следует отразить выбытие векселя по забалансовому счету 008.

Налоговый учет операций с векселями по договору займа у векселедержателя

Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ любой заранее заявленный доход, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), в том числе и в виде дисконта, приравнивается в целях налогообложения к процентам. Таким образом, порядок учета доходов как по процентным, так и по дисконтным векселям различаться не будет.

В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами. Особенностей признания доходов  такого вида НК РФ не установлено. Доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода, то есть аналогично признанию расходов по этим долговым обязательствам . ежемесячно или ежеквартально в зависимости от отчетного периода. В случае погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Бухгалтерский учет товарных векселей

В зависимости от цели, с которой выпущен вексель, различают  векселя товарные и финансовые. Такое  деление векселей является условным. Товарным признается вексель, выданный (полученный) только под первоначальную сделку, то есть ту, которая явилась причиной появления векселя.

После передачи такого векселя  по индоссаменту уже по другой сделке он превращается в ценную бумагу и  становится финансовым векселем, который  на практике именуется векселем третьего лица. Разделение векселей на товарные и финансовые имеет большое значение для правильного отражения их движения на счетах бухгалтерского учета.

При учете векселей, выданных покупателем и переданным в оплату по какому-либо договору за приобретенные  товары, выполненные работы, оказанные  услуги, также следует руководствоваться письмом Минфина России от 31.10.1994 N 142 с учетом разъяснений, данных в его же письме от 20.01.2003 N 16-00-12/2.

При выдаче поставщику векселя  сумма кредиторской задолженности  перед поставщиком не списывается  со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитывается обособленно в аналитическом учете по данному счету на субсчете "Векселя выданные" до момента оплаты векселя, то есть делается внутренняя проводка по синтетическому счету 60.

Полученный поставщиком  в счет оплаты собственный вексель покупателя не будет являться для него финансовым вложением. Это четко следует из п. 3 ПБУ 19/02. В данной ситуации происходит лишь преобразование дебиторской задолженности за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги в задолженность по векселю. Следовательно, поставщик поступает аналогичным образом с той лишь разницей, что в его учете проводки делаются по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Не следует также  забывать отражать операции по передаче и погашению векселя на соответствующих забалансовых счетах.

Порядок расчета и  отражения в учете операций, связанных  с выплатой (получением) процентов, схож с порядком, описанным при  рассмотрении операций по передаче векселя  по договору займа. Отличительным моментом будут только счета, используемые для отражения кредиторской (дебиторской) задолженности.

Предъявляя вексель  к погашению эмитенту данного  векселя, векселедержатель отражает получение  денежных средств проводкой по дебету счета 51 в корреспонденции со счетами  учета задолженности по векселю.

Налоговый учет товарных векселей

Порядок обложения налогом на прибыль  операций, связанных с выплатой (получением) процентов (дисконта), не отличается от порядка, рассмотренного в соответствующих  разделах по налоговому учету операций с векселями по договору займа.

При предъявлении же векселя к погашению  следует руководствоваться ст. 280 НК РФ, которой установлены особенности  определения налоговой базы по операциям  с ценными бумагами при их реализации или ином выбытии, в том числе погашении. Доходом организации-векселедержателя будет являться непосредственно вексельная сумма, выплачиваемая векселедателем, а также сумма процентного дохода (п. 2 ст. 280, ст. 329 НК РФ).

Возникает закономерный вопрос: не ведет  ли такой порядок к двойному налогообложению суммы процентов (дисконта), что однозначно противоречит общим принципам налогового законодательства? На этот счет имеется оговорка: в сумму дохода от выбытия ценной бумаги не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении прибыли организации. Тем самым устраняется указанное противоречие.