Контрольная по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

      амортизация основных средств, использованных при выполнении договора;

      затраты на перемещение машин, оборудования и материалов
на стройплощадку и с нее; затраты на аренду машин и оборудования;

      затраты на конструкторскую и инженерную поддержку при
осуществлении работ по конкретному объекту;

      предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполне­ние гарантийных работ, включая гарантийный ремонт;

      претензии третьих сторон;

2) затраты, относящиеся к строительной деятельности в целом,
которые обоснованно можно отнести на конкретный договор (на­
пример, страховые платежи, накладные расходы по строительству -
на ночную охрану и освещение строительной площадки и др.);

3) прочие затраты, которые в соответствии с условиями договора
возмещаются заказчиком (часть общих административных расходов
и расходов на НИОКР и др.).

   Эти затраты могут быть уменьшены за счет случайного дохода, не включенного в доход по договору (например, дохода от продажи из­лишков материалов, машин и оборудования после выполнения до­говора).

   Требования третьих стороны связаны с необходимостью привле­кать платные услуги сторонних организаций в ходе выполнения ра­бот по договору (специализированная пожарная и сторожевая охра­на отдельного объекта, привлекаемые услуги по управлению строи­тельством отдельного объекта и др.).    

    Накладные расходы с одинаковыми характеристиками распреде­ляются между отдельными объектами расчетным способом исходя из номинируемого (оптимального, нормального) уровня строитель­ной деятельности. Согласно МСФО 11 к накладным расходам стро­ительства могут быть отнесены также затраты по использованию заемных средств, учет которых ведется в соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам».

   Согласно МСФО 11 не могут быть отнесены к деятельности по договору и поэтому не должны включаться в затраты по договору такие статьи расходов, как:

      общие административные расходы, возмещение которых не
предусмотрено условиями договора;

      затраты на реализацию;

      затраты на исследования и разработки, возмещение которых
не предусмотрено по договору на строительство;

      амортизация простаивающих машин и оборудования, не используемых по конкретному договору.

    Признание и оценка результатов по договору подряда. Все догово­ры подряда должны рассматриваться на индивидуальной основе.

   По разным договорам подряда взаимозачеты прибыли и убытков не производятся, пока не выведен для включения в финансовую отчет­ность общий итог. Однако в некоторых случаях:

1)два или более договора подряда могут быть объединены и рас­сматриваться как один договор (если переговоры велись по пакету договоров, которые тесно взаимосвязаны и выполняются одновре­менно либо последовательно без перерывов);

2)договор подряда может быть разделен на несколько отдельных
договоров. Это возможно, когда:

      на сооружение каждого объекта представлено отдельное предложение;

      по каждому объекту могут быть определены доходы и затраты;

      по каждому объекту велись отдельные переговоры, так что каждый объект мог быть отдельно принят или отклонен.

   Подготовка финансовой отчетности предполагает достоверную оценку будущих результатов выполнения договоров подряда. Нор­мы МСФО предусматривают в этой части определенные возможно­сти. В ходе предварительного анализа могут быть выявлены следу­ющие договоры:

      по которым ожидается получение прибыли, поддающейся надежной оценке. В этом случае в отчете о прибылях и убытках
доходы и затраты будут признаны, что приведен к возникно­вению некоторой прибыли;

      по которым ожидаются убытки. Согласно принципу осмотри­тельности ожидаемый убыток должен признаваться немедленно и полностью;

      результат выполнения которых не может быть надежно оценен.

В последнем случае затраты и прибыль должны признаваться с учетом

стадии завершенности работ на отчетную дату.

    Если существует вероятность того, что по договору подряда об­щие затраты превысят общие доходы, ожидаемый убыток должен признаваться немедленно.

    Убыток может быть признан по договору, работы по которому еще не начинались.

    В случае когда результат договора подряда не может быть надеж­но оценен:

1)              доход признается лишь в той степени, в которой затраты, по­несенные по нему, будут возмещены;

2)              расходы должны признаваться в период их возникновения.
   Для признания выручки на счетах бухгалтерского учета следует

выполнить ряд условий.

   В случае договора подряда с фиксированной ценой его результат может быть надежно оценен при соблюдении следующих условий:

      общий доход по договору подряда может быть надежно оценен;

      существует вероятность получения компанией экономических
выгод, связанных с выполнением договора;

      затраты по договору подряда, которые необходимы для его за­вершения, и стадия завершенности работ по нему на отчетную
дату могут быть надежно определены;

      относимые по договору подряда затраты могут быть точно идентифицированы и надежно оценены (фактически понесенные
затраты по договору могут быть сопоставлены с ранее сделан­ными оценками).

      В случае договора «затраты плюс» результат по договору подряда может быть оценен надежно при выполнении двух условий:

      существует вероятность того, что от данного договора компа­ния получит экономические выгоды;

      затраты по договору подряда, независимо от того, подлежат
ли они возмещению, могут быть точно идентифицированы и
надежно оценены.

     Согласно МСФО 11 доходы и расходы по договору подряда при­знаются с учетом стадии завершенности работ по договору на отчет­ную дату с использованием метода процента выполнения. Суть мето­да состоит в следующем. Доходы по договору подряда соотносятся с расходами, понесенными для достижения данной степени завершен­ности, в зависимости от которой в отчете указываются доходы, за­траты и прибыль, относимые на выполненные работы.

   Данный метод представляет полезную информацию о выполне­нии работы по договору подряда и о результатах деятельности за период. Вместе с тем МСФО 11 не предписывает единого метода оценки степени завершенности работ, поэтому в этих целях могут использоваться:

      удельный вес затрат по договору подряда, произведенных для
выполнения работ на дату составления отчета, в расчетной
величине общих затрат;

      аналитические отчеты о выполненной работе;

      завершенность фактической части работ по договору.

    Следует обратить внимание: суммы, на которые были выставле­ны счета заказчику, не имеют отношения к определению размера Дохода, который должен быть признан в отчете о прибылях и убыт­ках подрядчика. А расходы, понесенные последним по состоянию на конец года (и включенные в состав затрат), могут не иметь отно­шения к определению себестоимости продаж.

     Расчет по договорам подряда. По каждому договору подряда дол­жны проводиться отдельные расчеты. Не допускаются зачеты дохо­дов или активов по одному договору против убытка и обязательств по другому.

     Общая прибыль, ожидаемая по договору подряда, определяется как цена договора подряда, уменьшенная на сумму расходов, поне­сенных на отчетную дату, и ожидаемых будущих затрат. В соответ­ствии с МСФО 11 подходы к расчету степени завершенности работ по договору приведены на рис.1.

                           Методы расчета степени завершенности работ

               Рис. 1.Расчет степени завершенности работ по договору подряда

      Расчет выручки и затрат за отчетный период выполняется в сле­дующей последовательности:

1)используя значение, которое получено в результате расчета сте­пени завершенности работ по договору подряда, определяют доход
и затраты, относимые на договор по состоянию на отчетную дату;

2)из полученного результата вычитают величину выручки и затрат,
признанных в отчете о прибылях и убытках за предыдущий период;

3)в том случае, когда признание прибыли противоречит принци­пу осмотрительности, в отчет о прибылях и убытках включаются оди­наковые значения для прибыли и затрат, чтобы получить нулевой
результат.

Представление и раскрытие информации о договорах подряда. В со­ответствии с МСФО 11 в финансовой отчетности компания должна отражать:

      сумму дохода по договору подряда, признанного как доход в

течение периода;

      методы, используемые для определения дохода по договору
подряда, признаваемого в отчетном периоде;

      методы, использованные для определения стадии выполнения
контрактов, находящихся в процессе выполнения.

    По договорам, находящимся в процессе выполнения на отчет­ную дату, раскрывается следующая информация:

      общая сумма понесенных затрат и признанной прибыли (без
признанных убытков) на отчетную дату;

      сумма полученных авансов;

      сумма удержаний.

      К удержаниям относят часть промежуточных платежей (счетов), которые не могут быть погашены (оплачены) раньше, чем подряд­чиком будут выполнены обозначенные в договоре условия оплаты произведенных работ (или до устранения подрядчиком выявленных дефектов).

     В качестве актива компания-подрядчик должна признать вало­вую сумму, которая причитается с заказчика за работу по договору подряда. Согласно МСФО 11 валовая сумма, причитающаяся с за­казчика (или заказчику) за работу по договору подряда, представля­ет собой нетто-величину понесенных подрядчиком затрат, увеличен­ную на признанную прибыль и уменьшенную на сумму выявленных убытков и выставленных промежуточных счетов по долгосрочному контракту. Это также сумма остатков условной дебиторской задол­женности и затратных счетов.

    В качестве обязательства компания-заказчик должна учитывать валовую сумму, которая подлежит выплате заказчику за работу по Договору подряда.

Российские правила ведения учета. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций как застройщиков, так и подрядчиков, свя­занных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капиталь­ное строительство.

     Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство яв­ляются затраты по объекту строительства, производимые при вы­полнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одно­му проекту или же договору на строительство.

     Исходя из требований ПБУ 2/94 при формировании финансовой отчетности у застройщика должно быть обеспечено раскрытие ин­формации по незавершенному строительству, а у подрядчика — по затратам на выполнение подрядных работ по объектам учета в от­четном периоде и с начала выполнения договора на строительство и по незавершенному производству в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполнен­ным привлеченными организациями по договору на строительство.

Незавершенное строительство у застройщика — это его затраты по возведению объектов строительства до ввода объектов в эксплуа­тацию.

      Финансовый результат у застройщика по деятельности, связан­ной со строительством, образуется как разница между размером (ли­митом) средств на его содержание, заложенным в сметах на стро­ящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затра­тами по его содержанию (ПБУ 2/94).

       В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фак­тическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.

     В ПБУ 2/94 указано, что при выполнении застройщиком подряд­ных работ собственными силами в бухгалтерском учете фактически отражаются производственные затраты, связанные с их осуществле­нием, включая расходы по содержанию подразделений, занятых орга­низацией строительства.

     Перечисленные нормативные документы свидетельствуют о том, что оценка стоимости строительно-монтажных работ, произведен­ных хозяйственным способом, осуществляется исходя из всех сло­жившихся фактических затрат организации по этим работам.

    При этом согласно ПБУ 2/94 подрядчик определяет финансовый Результат в зависимости от принятых им форм определения дохо­да — «Доход по стоимости работ по мере их готовности» или «Доход по стоимости объекта строительства», т.е. финансовый результат под­рядчика определяется по завершении этапов строительных работ или по окончании (завершении) строительных работ. Однако во всех слу­чаях финансовый результат определяется как разница между объ­емом выполненных работ и приходящихся на них затрат. Объем вы­полненных работ оценивается при этом исходя из договорной сто­имости работ, согласованной между заказчиком и подрядчиком, с учетом применяемых методов расчета.