Контрольная по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

   При определении содержания процесса подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области должно быть обращено особое внимание:

а) на глубокое освоение лежащих в основе МСФО концепций - полезности и существенности информации, приоритета экономического содержания перед юридической формой, сохранения капитала, ценности денег и др.;

б) на формирование навыков активного использования информации, накапливаемой в бухгалтерском учете, для управления хозяйствующим субъектом и осуществления эффективного корпоративного управления;

в) на выработку навыков применения таких способов обработки информации, как дисконтирование, вероятностные расчеты, математическая статистика, и т.п.;

г) на формирование нового подхода к применению стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета и отчетности. Такой подход заключается в самостоятельной постановке бухгалтерского учета и отчетности путем реализации принципов и требований, устанавливаемых стандартами и иными нормативными правовыми актами;

д) на выработку навыков профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности и аудита;

е) на обучение использованию финансовых показателей, сформированных по МСФО, в системе национальных счетов;

ж) на формирование глубокого понимания норм профессиональной этики.

    Основными направлениями совершенствования системы подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области являются:

а) переориентация учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов на углубленное изучение МСФО и формирование навыков применения их на практике;

б) мониторинг качества учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов;

в) разработка программ обучения руководителей и другого управленческого персонала хозяйствующих субъектов основам бухгалтерского учета и экономического анализа бухгалтерской отчетности, в том числе консолидированной финансовой отчетности;

г) обеспечение соответствия учебных программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов соответствующим международным программам (с учетом законодательства и традиций бухгалтерского образования в Российской Федерации);

д) разработка российских стандартов образования и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров;

е) обновление и разработка нового учебно-методического обеспечения образовательного процесса для различных категорий обучающихся бухгалтерскому учету и отчетности.

    Реализация Концепции должна осуществляться по специальным планам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности.

    В период 2004 - 2010 гг. предполагаются следующие этапы реализации Концепции.

    2004 - 2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов <*>, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности. Создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО. Сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета. Активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Усиление контроля обеспечения общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной финансовой отчетности. Совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности. Развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

  К общественно значимым должны быть отнесены хозяйствующие субъекты, в коммерческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц: открытые акционерные общества и иные организации, имеющие публично размещаемые (размещенные) и/или публично обращающиеся ценные бумаги; финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц, другие организации.

    2008 - 2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). Укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности. Расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.

Вопрос 54. Договоры подряда (МСБУ-IAS № 11): цель и область применения стандарта; виды контрактов на строительные работы; состав затрат по подряду; определение дохода от подряда; показатели, требующие раскрытия в финансовой отчетности

   МСФО 11 регламентирует порядок учета затрат подрядчика в рамках соответствующего договора, выручки, полученной им по дого­вору от заказчиков, а также порядок определения финансовых ре­зультатов по выполняемым договорам.

   Договор подряда представляет собой договор, специально заклю­ченный с целью сооружения одного объекта (например, здания, мо­ста) или комплекса объектов, которые тесно взаимосвязаны или вза­имозависимы по их конструкции, технологии и функциям либо по своему конечному назначению или использованию (например, неф­теперерабатывающего завода).

  Производственный цикл в сооружении объектов имеет долгосроч­ный и переходящий характер, так как по договору подряда даты на­чала и завершения работ могут приходиться на различные отчетные периоды. Поэтому определение момента признания выручки и за­трат по договору подряда (включая распределение выручки и затрат между соответствующими отчетными периодами) представляет со­бой наибольшую сложность в учете этих договоров.

   Договоры подряда, независимо от того, как сформулированы их условия, по способу определения стоимости (цены) объекта (контр­акта) можно разделить следующим образом:

договоры с фиксированной ценой — договоры, по которым под­
рядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фик­сированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат;

договоры «затраты плюс» — договоры, в соответствии с кото­рыми подрядчику возмещаются все допустимые или по-иному опре­деляемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

  Однако на практике договоры с фиксированной ценой могут ме­няться исходя из возникающих условий. Кроме того, в них может быть предусмотрена выплата различных премий (бонусов, «аккор­дов») или штрафных санкций при наступлении соответствующих Условий. Таким образом, фиксация цены является относительной и подлежит регулированию в договоре оговорками о порядке ее изме­нения.

  Договоры «затраты плюс», как указано в МСФО 11, также могут содержать оговорки в части ограничения сумм затрат подрядчика (например, в виде максимальной контрактной стоимости). В противном случае у подрядчика может сформироваться затратный под­ход, что создаст стимул к удорожанию стоимости работ.

  Распространена на практике смешанная форма договоров строи­тельного подряда, позволяющая отразить в них гибкий механизм ценообразования, который удовлетворял бы интересы как заказчи­ка, так и подрядчика. Поэтому разделение договоров по различным способам определения цены контракта важно, поскольку для каж­дого из них существуют разные критерии достоверного определения выручки и финансового результата. В том случае, когда один из кри­териев не выполним, результат на отчетную дату по договору подря­да не может быть оценен достоверно и признан в бухгалтерской от­четности.

К договорам подряда относятся:

      договоры на оказание услуг, которые непосредственно связа­ны с сооружением объектов (например, на оказание услуг по управ­лению проектом или услуг архитектора);

      договоры на разрушение или восстановление объектов и восстановление окружающей среды после разрушения объектов.

  Исполнение договоров подряда может длиться несколько лет, в течение которых подрядчик, производя затраты, выставляет счета заказчику. МСФО 11 требует признания затрат и выручки, связан­ных с выполнением договора подряда, в отчете о прибылях и убыт­ках по мере выполнения договора.

  Выручка по договору подряда. В договоре с фиксированной ценой сумма выручки, согласованная между заказчиком и подрядчиком и поступающая подрядчику в виде расчетов, определяется четко. Кро­ме того, в договоре определяются форма и порядок расчета.

В договоре «затраты плюс» предполагаемая выручка от основной деятельности рассчитывается как сумма предполагаемых затрат и фиксированного процента от них. Так как выручка, обусловленная выполнением договора, получена от операционной деятельности строительной организации, то ее можно считать выручкой от прода­жи работ. Независимо от типа договоров в своей первоначальной оценке выручка подвержена влиянию различных неопределенно­стей, которые могут как уменьшить, так и увеличить ее. Поэтому доходы по договору подряда должны включать:

      первоначальную сумму дохода, которая согласована в контракте;

      отклонения от условий договора, претензии и поощрительные
платежи в той степени, в какой они могут привести к возник­новению дохода. Выручка может быть увеличена на суммы, полученные в связи с отклонениями от договорных работ. Отклонение представляет собой изменение по инициативе заказчика первоначально согласованного объема работ в договоре, которое может вести к увеличению или уменьшению общей суммы выручки по договору на строительство (изменения характеристик или конструкции объекта, изменения в продолжительности сроков договоров). Также отклонения могут воз­никнуть, когда инфляция оказалась более высокой, чем предполага­лось на начало выполнения договора. Отклонение меняет сумму выручки по договору, если:

      существует вероятность того, что заказчик согласится с данным отклонением и суммой возникающей в связи с этим вы­
ручки;

      сумма выручки может быть надежно оценена.

    Кроме того, выручка может быть увеличена на суммы требований, которые стремится получить подрядчик от заказчика или третьей сто­роны в возмещение его затрат, не включенных в первоначальную сто­имость договора. Требования часто трактуют как претензии подряд­чика, которые возникли в результате действий заказчика. Претензия представляет собой сумму, которую в качестве возмещения затрат строительная организация стремится получить с заказчика или дру­гой стороны, не включенных в цену договора (например, задержка по вине заказчика, ошибки в представленных подрядчику техниче­ских характеристиках или конструкции и др.). Так как оценка сум­мы дохода, который возникает в результате претензий, несет в себе высокую степень неопределенности и зачастую зависит от результа­тов переговоров, то претензии включаются в выручку по договору на строительство в случаях, если переговоры достигли определен­ной стадии и появилась вероятность того, что заказчик признает пре­тензию, и сумма, которая, вероятно, будет признана заказчиком, может быть надежно оценена.

   Выручка также может быть увеличена на суммы стимулирующих (премиальных) платежей. Поощрительные платежи представляют со­бой дополнительные суммы, которые выплачиваются строительной организации, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены (например, за досрочное завершение работ по договору). Поощрительные платежи включаются в выручку по договору на строительство, если:

•              договор находится на достаточно продвинутой стадии выполнения и существует вероятность, что будут соблюдены или пре­вышены установленные стандарты выполнения работ;

•   величина поощрительных платежей может быть надежно из­мерена.

   Выручка может быть уменьшена на суммы пени, штрафов, неус­тоек. Кроме того, она может быть уменьшена на сумму отклонений по инициативе заказчика.

  Доход по договору подряда измеряется по справедливой стоимо­сти полученного или ожидаемого возмещения. Если имеет место отсроченный доход, то справедливая стоимость подлежит дискон­тированию (рассчитывается приведенная стоимость ожидаемого воз­мещения).

  В связи с различными неопределенностями, которые зависят от будущих событий, от одного периода к другому величина дохода по договору подряда может увеличиваться или уменьшаться. Примеры подобных колебаний приведены ниже:

      подрядчик и заказчик могут согласовать отклонения или пре­тензии, которые увеличат или уменьшат доход по договору
подряда в период, следующий после заключения договора;

      величина дохода, которая согласована в договоре с фиксиро­ванной ценой, может увеличиться в связи с оговорками, до­пускающими увеличение цены;

      величина дохода по договору подряда может уменьшиться из
за штрафных санкций, которые возникли в результате задержки выполнения договорных обязательств по вине подрядчика;

      если договор с фиксированной ценой предусматривает фиксированную долю в выпуске продукции, доход по договору под­ряда увеличивается по мере увеличения количества произве­денных изделий.

    Затраты по договору подряда. Для расчета выручки, которая соот­ветствует произведенным за отчетный период затратам, необходимо иметь информацию об их размере. В соответствии с МСФО 11 за­траты, которые возникают в результате выполнения договора под­ряда, должны включать:

1) затраты, непосредственно относящиеся к конкретному дого­вору:

      заработная плата рабочих на строительной площадке, включая контроль за работой на стройплощадке;

      стоимость материалов, израсходованных при строительстве;