Консолидированная отчётность

Остатки по расчетам за проданные активы внутри группы и заложенная от таких операций нереализованная прибыль должны полностью исключаться. Нереализованные убытки от операций внутри группы также должны исключаться.

На момент включения в консолидированную группу дочернего предприятия необходимо привести в соответствие балансовую оценку долгосрочных финансовых вложений материнской фирмы по сумме, соответствующей доле капитала и резервов дочернего предприятия. Для этого необходимо по счету 84 «Нераспределенная прибыль» и в отчете о финансовых результатах консолидированной группы показать вместо полученных дивидендов материнской фирмой соответствующую долю прибыли консолидированных предприятий, что позволит исключить из консолидированной отчетности двойное отражение прибыли при линейной консолидации счетов. Таким образом, при линейном сложении остатков по счетам бухгалтерского учета материнского и дочерних предприятий будет исключен двойной счет по счету 84 «Нераспределенная прибыль», так как кредитовый остаток по нему будет уменьшен в учете дочерней фирмы и одновременно на ту же сумму увеличится кредитовый остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль» у материнской фирмы. Одновременно происходит увеличение активов у материнской фирмы и уменьшение активов у дочернего предприятия, хотя на консолидированном балансе это не отразится, так как получение средств по дебету счета 51 «Расчетный счет» у материнской фирмы перекрывается уменьшением средств по кредиту счета 51 «Расчетный счет» у дочернего предприятия. Из этого вытекает следующее положение консолидированного учета и отчетности.

7. Сумма полученных дивидендов материнской фирмы в текущем финансовом году должна быть показана в консолидированной финансовой отчетности в составе прибыли консолидированной группы. В консолидированном балансе и отчете о финансовых результатах должны найти отдельное отражение лишь выплаченные дивиденды сторонним (по отношению к консолидированной группе) учредителям (дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»).

8. В балансе материнской фирмы следует оценивать долгосрочные финансовые вложения по себестоимости плюс соответствующая доля нераспределенной прибыли прошлых лет дочернего предприятия до момента приобретения. В результате получается, что стоимость долгосрочных финансовых вложений увеличивается на сумму нераспределенной прибыли прошлых лет, поскольку увеличение нераспределенной прибыли является показателем повышения стоимости активов. И наоборот, убытки ассоциированного предприятия уменьшают стоимость инвестиций.

В консолидированной финансовой отчетности найдет отражение лишь «доля меньшинства» в консолидированных резервах, т.е. дивиденды, принадлежащие сторонним по отношению к консолидированной группе учредителям. Другими словами, вся прибыль прошлых периодов дочернего предприятия на момент консолидации должна быть распределена. Прибыль текущего года дочернего предприятия, принадлежащая материнской фирме, отразится в балансе материнской фирмы как дивиденды полученные.

9. Нераспределенная прибыль отчетного года, отраженная по балансу дочернего предприятия на момент консолидации, принадлежащая в виде дивидендов материнской фирме, показывается в консолидированном балансе и отчете о прибылях и убытках в составе нераспределенной прибыли консолидированной группы. В консолидированной отчетности находит отражение только нераспределенная прибыль дочернего предприятия в виде дивидендов, принадлежащих сторонним учредителям как «доля меньшинства» в резервах.

10. При консолидации предприятий может одновременно возникнуть дебиторская задолженность одних предприятий группы и кредиторская задолженность других к одному и тому же стороннему юридическому лицу. Это может привести к увеличению валюты консолидированного баланса, т.е. искажению его реальности. Поэтому до составления консолидированного баланса необходимо произвести выверку дебиторской и кредиторской задолженности и после соответствующего оформления взаимозачетов исключить такую задолженность из консолидированного баланса.

При консолидации предприятий дебиторская и кредиторская задолженность одному и тому же стороннему (по отношению к консолидированной группе) юридическому лицу исключается из консолидированного баланса на одинаковую сумму.

4.2 Порядок составления консолидированной отчетности

Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Перед началом составления консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

- о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

- о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

- о полученном организациями группы эмиссионном доходе;

- об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;

- о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;

- о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;

- о внутригрупповых доходах и прибыли;

- о приобретенных у организаций группы основных средствах;

- о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:

- затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;

- остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;

- нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме;

- нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;

- чистая прибыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;

- в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.

При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается прежде всего следующих статей баланса:

- задолженности по взносам в уставный капитал;

- расчетов по коммерческим операциям;

- кредитов, выданных предприятиям группы;

- долгосрочных финансовых вложений;

- векселей;

- прочей задолженности;

- краткосрочных финансовых вложений.

Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в капитале дочерних предприятий.

Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие: уставный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или

отсутствия взаимных операций:

- первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности группы, ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;

- последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны.

В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

консолидированный учет бухгалтерский отчетность

Заключение

Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов.

Значимыми предприятиями являются два вида компаний: открытые акционерные общества, в которые входят несколько отдельных предприятий и финансовые учреждения, оказывающие услуги фирмам и гражданам (банки, прежде всего). Их объединяет общий признак – большое число заинтересованных лиц, прямо не участвующих в управлении этими компаниями, и потому нуждающихся в качественной информации о том, что там происходит.

Разработанный IASC стандарта № 27 «Консолидированная бухгалтерская отчетность и учет инвестирования в дочерние компании» закрепляют эту тенденцию на международном уровне.

Приводя аргументы в пользу представления консолидированной отчетности, необходимо отметить и некоторые ограничения ее возможностей. Если прибыль компании в значительной степени определяется какой-то одной производственно-технологической линией или отдельной региональной единицей, а аналитические расшифровки в отчете отсутствуют, консолидированная отчетность не вскрывает эту особенность данной компании. Точно также по сводной отчетности невозможно выявить, если в корпорации убыточные подразделения, в каких производственных и финансовых отношениях находятся дочерние компании и др. Именно по этой причине годовые отчеты становятся все более содержательными, и дополнительно в них приводятся разнообразные аналитические данные.

              Список используемой литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «О бухгалтерском учете».

2. «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» Утверждено приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N180

3. «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности». Утверждено приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996г. №112

4. 23 положения по бухгалтерскому учёту: сб. документов. – М.: Омега, 2009

5. В.И. Бариленко, С.И. Кузнецов, Л.К. Плотников, О.В. Иванова «Анализ финансовой отчетности», Москва, Кнорус, 2005

6. Ковалев В.В. Ковалев Вит.В. «Финансовая отчетность и ее анализ» Москва, Проспект, 2004

7. Журавлев В.Н. «Читаем баланс» Москва, ООО «Статус-Кво 97», 2005

8. Фофанов В.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности . – Ростов н/Д: Феникс, 2008.

9. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2006.

10. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации и консолидированные группы. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006.

11. Кутер М.И., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: Финансы статистика, 2006.

12. Ларионов А.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006

13. Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: методика и практика: Учебно-практическое пособие. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006.

14. Новодворский В.Д., Понамарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Изд-во «Бух. Учет», 2005.

15. Анализ финансовой отчётности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова.- 4-е доп. и перераб. изд. – М.: Дело и сервис,2006

16. Анализ финансовой отчётности / ред. М.А. Вахрушина, Н.А. Пласкова. - М.: Вуз. учеб., 2008

17. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности / В. Ф. Полий. – 3-е доп. и испр. – М.: ИНФРА-М, 2008

18. Камысовская, С.В. / Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам. – М.: КноРус, 2007

19. Международные стандарты финансовой отчётности / Н.В. Генералова. – М.: Проспект: Велби, 2008

20. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / ред. Я.В. Соколов. – М.: МАГИСТР, 2009

21. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций / Е. М. Сорокина. – 2-е изд. – М.: финансы и статистика, 2008

22. Вакуленко Т.Г., Фомина А.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – М.: Финансы и статистика, 2007

23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М: Инфра-М, 2006.

24. Методика составления консолидированной отчётности в целях корпоративного управления / Ф.В. Керимов // Бухгалтерский учёт

2