Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности разных стран

     В основе третьей классификации лежит практика нормирования и представления информации. Здесь выделяют группы: 1) страны Содружества (британского); 2) страны Латинской Америки; 3) страны континентальной Европы; 4) США (GAAP).

     В основе четвертой классификации лежат виды используемых бухгалтерий, база Плана счетов, цель учетной системы. Эта классификация приводится в таблице 1.

     Таблица 1

     Классификация национальных бухгалтерских систем с использованием

     бухгалтерий, база Плана счетов, цель учетной системы  

     В основе пятой классификации лежат принципы учета, принятые в национальных бухгалтерских системах. В этой классификации, одной из самых распространенных, выделяют три модели:

     1. Британо-американская  модель. Основополагающие принципы этой модели были разработаны в Великобритании и США. Большой вклад в ее развитие внесла Голландия, поэтому правильнее называть эту модель британо-американо-голландской. И в настоящее время роль этих стран продолжает оставаться чрезвычайно активной. Эту модель характеризует ориентация на нужды широкого круга инвесторов (она обусловлена высокоразвитым рынком ценных бумаг, отсутствием законодательного регулирования учета, который регламентируется стандартами, разработанными профессиональными организациями бухгалтеров), гибкость учетной системы, высокий образовательный уровень как бухгалтеров, так и пользователей финансовой информации.

     В этой учетной модели используется двухуровневая  организация бухгалтерии и прибыльная база Плана счетов. Цель учетной модели – увеличение прибыли. Британо-американскую модель применяют следующие страны: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Великобритания, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская Республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Нидерланды, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа-Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, США, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Берег Слоновой Кости, Гвинея, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Филиппины, Центральноамериканские страны, ЮАР, Ямайка.

     2. Континентальная  модель. Этой модели придерживается большинство стран Европы и Япония. Вторая модель отличается наличием законодательного регулирования учета, тесными связями предприятий, являющимися основными поставщиками капитала, ориентацией учета на государственные нужды налогообложения и макроэкономические регулирования, консерватизмом учетной практики. В ней бизнес имеет тесные связи с банками, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью.

     Ориентация  на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учета. Напротив, учетная практика направлена, прежде всего, на удовлетворение требований правительства, в частности в отношении налогообложения в соответствии национальному макроэкономическому плану. Франкоязычные африканские страны в большинстве своем также придерживаются такой системы учета.

     Континентальную модель используют следующие страны: Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Германия, Швейцария, Швеция, Япония.

     3. Южноамериканская  модель. За исключением Бразилии, государственным языком которой является португальский, эти страны объединяет общий язык – испанский, а также общее прошлое. Основным отличием этой модели от вышеописанных является перманентная корректировка учетных данных на темпы инфляции. Наличие разных подходов к формированию систем учета затрудняет "общение" национальных предприятий на международном уровне. Поскольку правила подготовки и публикации бухгалтерской отчетности различаются по странам, возникает необходимость в изучении этих различий.

     В целом учет ориентирован на потребности государственных плановых органов, а методики учета, используемые на предприятиях – достаточно унифицированы. Информация, необходимая для контроля над исполнением налоговой политики, также хорошо отражается в учете и отчетности.

     Южноамериканскую  модель применяют Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор. Объективная необходимость применения единых принципов формирования и исчисления финансовых показателей и использования понятной всем пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности стимулировала работу над созданием унифицированной системы бухгалтерского учета.

     Таким образом, несмотря на то, что международная  практика бухгалтерского учета до сих пор не приведена к единому знаменателю, в большинстве развитых стран мира все четче обозначается тот факт, что различия в национальных системах бухгалтерского учета становятся тормозом на пути развития экономической кооперации между ними, сужают возможности интеграции их экономики. В данной связи все заметнее становятся их усилия по возможности сблизить национальные учетные системы, сгладить различия между ними.

2. ОСОБЕННОСТЬ  ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ В РАЗЛИЧНЫХ СТРАНАХ 

     Каждая  национальная учетная система характеризуется  рядом принципов: методами учета и оценки производственных запасов, начисления износа и его отражения в учете, отражения иностранной валюты, и отчетности и т.п. Кроме того, национальные учетные системы имеют различные подходы к формам отчетности и перечню ее показателей, способам контроля над деятельностью фирм.

     В связи с этим рассмотрим несколько  подробнее особенности формирования бухгалтерской отчетности в трех европейских странах – Италии, Германии и Франции, имеющих достаточно тесное внешнеэкономическое сотрудничество с Российской Федерацией. 

2.1. Бухгалтерский  учёт и отчетность в Италии 

      Бухгалтерский учёт в Италии отличается весьма характерными, хотя и противоречивыми особенностями. К ним можно отнести его консервативный характер и тесную связь с гражданским, прежде всего, налоговым законодательством. Для банков бухгалтерская отчётность не является серьёзным фактором при принятии решений о кредитовании. Таким образом, главными пользователями отчётных данных до сих пор остаются фискальные органы.

     Итальянские бухгалтеры, как и наши, в своей работе ориентируются, прежде всего, на налоговое законодательство. Особую роль играет соблюдение законодательных требований при формировании отчёта о финансовых результатах, поскольку именно по его данным определяются налоги, взимаемые с итальянских компаний.

     "Последнее  десятилетие стало для итальянского  учёта временем серьезных перемен. Основной причиной итальянской реформы 1990-х гг. стала необходимость следовать требованиям Директив Европейского Союза, в частности, касающихся форм и принципов составления бухгалтерской отчётности компаний и финансовых институтов, формирования консолидированных отчётов и внедрения профессиональных бухгалтерских и аудиторских стандартов"³.

     Глубина раскрытия информации в бухгалтерской  отчётности итальянских компаний довольно незначительна, даже по сравнению с официальными требованиями. Несмотря на то, что с 1991 года эти требования существенно возросли, консерватизм и сохранение конфиденциальной информации до сих пор являются наиболее распространёнными подходами к ведению бухгалтерского учёта и бизнеса в Италии.

     Поскольку итальянские компании составляют отчётность, в основном исходя из налоговых требований, для бухгалтеров и менеджеров важно отразить в ней минимальную прибыль, чтобы уменьшить налоговое бремя. Подавляющее большинство малых и средних компаний ведут бухгалтерский учёт и представляют отчётность (по крайней мере, в соответствии с официальными правилами) скорее для удовлетворения требований законодательства, чем для управления деятельностью фирмы.

     Однако  низкое качество и информативность  официальных отчётов, подаваемых в налоговые органы, и то небольшое значение, которое придаётся этим отчётам на самих предприятиях, не отражают истинного состояния бухгалтерского учёта в Италии.

     Со  вступлением в Европейский Союз Италия ввела в свое законодательство общеевропейские требования к бухгалтерскому учёту и отчётности. В соответствии с 4 и 7 Директивами ЕС все итальянские компании обязаны представлять отчётность, соответствующую требованиям международных стандартов. Годовая отчётность итальянских компаний может включать: бухгалтерский баланс; отчёт о прибылях и убытках; пояснительную записку; операционный отчёт; отчёт внутренних аудиторов; отчёт о движении капитала; отчёт о движении денежных средств; отчёт президента компании; доклад совета директоров; аудиторское заключение.

     Лишь  первые 5 из этого списка обязательны  для представления всеми без  исключения открытыми акционерными обществами. Аудиторское заключение обязательно для некоторых категорий компаний – финансовых, страховых, медиа-холдингов и т.д. Компании, акции которых котируются на биржах, должны представлять, помимо итогового годового, отчёты за полугодие.

     Все данные в итальянской отчётности приводятся на начало и конец периода. Малые предприятия могут представлять бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках и пояснительную записку в сокращённом по сравнению с обычным вариантом. Отчётность составляют, исходя из общепринятых бухгалтерских принципов – осмотрительности, сравнимости, начислений, постоянно действующего предприятия.

     Банки и финансовые компании имеют собственные  формы бухгалтерской отчётности. Для всех прочих экономических агентов итальянское законодательство предусматривает формы, аналогичные российским.

     "Баланс  представляется итальянскими предприятиями в обычной горизонтальной форме слева – "актив", справа – "пассив". Принцип группировки статей – по их экономическому содержанию, как и в Германии, а не по степени ликвидности, как в Великобритании. В конце баланса указывают все забалансовые обязательства компании – гарантии, выданные и полученные, поручительства, договорные обязательства по будущим покупкам и продажам, предстоящие выплаты по лизингу и т.д. Безусловно, это весьма существенная информация, она даёт внешним пользователям бухгалтерской отчётности возможность получить более реальное представление о финансовом положении компании и оценить риски, с которыми компания может столкнуться в будущем.

     Отчёт о прибылях и убытках строится по вертикальной форме, также хорошо знакомой российским бухгалтерам. Такая модель отчёта пришла в Италию из Германии. В основу классификации статей отчёта положен принцип экономического содержания, а не направления расходования средств"⁴.